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第七章成本计算第一节成本计算的意义、原理与要求一、成本的概念与作用（一）成本的概念成本属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。一般而言，资产的价值包括：（1）已耗生产资料（劳动手段和劳动资料）的转移价值（2）支付给劳动者的劳动报酬（3）劳动者为社会作出的贡献额其中，前两者是构成成本价值的基础。已耗生产资料的转移价值和支付给劳动者的劳动报酬，按受益对象不同，可以分为：（1）用于工程建造，形成长期资产，其支出形成长期资产成本。（2）用于存货建造，形成存货，其支出形成存货成本；在存货消耗或销售后，或作为相关费用，或作为主营业务成本，由当期收益抵减。（3）包括上述两者在内的日常经营活动，形成期间费用，全部计入相应的会计期间，直接作为当期收益抵减。第三种支出与前两种支出的区别是：前两种支出有明确的受益对象，可以直接或间接地计入受益对象，第三种支出没有明确的受益对象，不能或不易计入相关的受益对象。前两种支出按一定计算对象归集，计入相应的资产价值，就成为新增资产的成本。在存货采购过程中所支付的存货卖价和采购费用，按各种存货的种类分别归集、分配，就形成各种存货的采购成本。在生产过程中发生的生产费用（如已耗存货的成本、支付给生产者的新酬等），按各种产品进行归集、分配，就形成各种产品的生产成本（亦称制造成本）。制造行业的销售过程，主要是销售各种产品，已售产品的生产成本，按各种已售产品进行归集，就形成各种已售产品的主营业务成本。主营业务成本为当期费用全部计入该会计期间，抵减当期主营业务收入。（二）成本的作用1.成本是计量经营消耗和确定补偿尺度的重要工具2.成本是决定商品价格的基础，使产品具有竞争力的条件3.成本是企业进行决策和核算经济效益的重要因素4.成本是衡量企业管理水平和各方面工作成果的重要指标二、成本的计算意义通过成本计算：（1）可以取得企业的实际成本资料，并据以确定实际成本同计划成本的差异，考核成本计划的完成情况，分析成本升降的原因，进一步挖掘降低成本的潜力。（2）可以反映和监督企业各项费用的支出，揭露企业经营管理中存在的问题，奖优罚劣，及时采取有效措施，改善经营管理。（3）可以为企业进行下一期各项成本指标的预测和规划，提供必要的参考数据。三、成本计算的原理某种经营活动的经营成果是该种经营活动中的支付费用的受益对象。如为某种产品生产而耗用的原材料费用的受益对象就是该种产品。直接受益直接分配原理可以直接确定某种费用是为某项经营活动产生时，这种费用为该成本计算对象的直接费用。直接受益直接分配原理是指，将直接费用直接计入受益的计算对象中，作为相应受益计算对象的成本，由相应的受益计算对象承担。共同受益直接分配原理有的费用是为了若干受益计算对象而共同发生的，应由相应的若干个受益计算对象来共同承担，这种费用为该成本计处对象的共同性费用。共同受益直接分配原理是指，先确定可供分配的共同性费用总额和分配标准，然后按一定的方法将可供分配的共同性费用对象之间合理分配。重要性原理重要性原理是指，对于一不易于确定客观分配方法，二计入还是不计入受益对象的成本，对受益对象的成本升降水平影响不大的共同性费用，不计入相应受益对象的成本。在会计中，只把哪些与受益对象的受益关系较为明显并易确定，费用金额较大，计入不定期是不计入受益对象的成本，对受益对明的成本升降水平影响较大的重要的共同性费用，才按受益关系计入受益对象的成本。四、成本计算的基本要求△!（一）要严格执行国家相关法律规章中规定的成本开支范围和费用开支标准成本开支范围的内容是：一切与经营活动有关的支出、都应计入企业的成本、费用。就制造业而言，直接材料、直接人工、制造费用、管理费用、财务费用和销售费用构成企业的成本费用范围。费用开支标准的指对某些费用支出的金额和比例作出一些限制性的规定。如允许在税前列支职工薪酬金额、坏账提取比例和交际应酬费提取比例等。△!（二）划清支出、费用和成本的界限（1）分清资本性支出和收益性支出的界限。（计算成本时注意点：）资本性支出应计入相关资产的成本中，并随相关资产的消耗，合理分摊入相关的会计年度中。如购建固定资产的支出，应计入固定资产的成本，在固定资产的使用期间分摊到相关会计年度的成本、费用中。（2）分清成本与费用的界限。企业经营活动中发生的费用，并非全部计入成本，有一部分作为期间费用，列作当期损益。（3）分清本期成本费用与下期成本费用的界限。（4）分清在产品成本与产成品成本的界限。（三）遵循权责发生制的要求对于虽未支付但应由本会计期间承担的费用，应先行预提计入本会计期间的成本和费用中，等到支付时就不再列为成本费用。不得假借待摊和预提的办法，人为地调节各个会计期间的成本费用，即该摊的不摊、该提的不提、或者不该摊的乱摊、不该提的乱提。（四）做好成本核算的各项基础工作（五）选择适当的成本计算方法第二节成本计算的一般程序一、收集、整理成本计算资料原始凭证是成本计算所需的原始记录，是企业生产经营活动的第一手资料。成本计算资料一般包括资产的形成、耗费或转出价值资料，待摊费用的形成和摊销方面的资料，预提费用的提取方面的资料等。二、确定成本计算对象和成本核算中心成本计算对象，就是承担和归集费用的对象，即费用的受益对象，它是费用归集和分摊的依据。进行成本考核以降低成本，应按成本责任环节（或单位）来计算成本，因此，在具体的成本计算前，应先根据不同的成本责任环节设立不同的成本核算中心，再按每一个成本核算中心确定成本计算对象，计算成本。成本计算对象可以包括若干种不同产品或不同的经济活动，也可以只包括一种产品或一种经济活动；可以是一人单独的产品或项目，也可以是一批相同的项目或一组相似的产品；可以是最终产品，也可以是加工到一定程度的半成品。对主要的产品，应从而确定成本计算对象，对一般的产品，可以概略地确定成本计算对象。三、确定成本计算期对于制造业，在产品生产完工之时计算产品生产成本，以产品生产周期作为成本计算期，是较为合理的。但是，由于有的产品生产周期过长，完全按产品生产周期来计算成本，将影响会计信息的使用者及时地取得相关的会计信息；有的产品生产周期很短，完全按产品生产周期来计算成本，将使成本计算很频繁，不适当地加大会计核算成本。所以，成本计算周期并不一定能和产品生产周期一致。因此，如何确定成本计算期，取决于企业生产组织的特点和管理要求。如企业采用单件、小批量的生产组织方式时，可以把产品生产周期作为成本计算期；如果企业的生产特点是经常反复不断地大量生产同一种或几种产品，一般以会计分期作为产品成本计算期。四、确定成本项目生产费用按其支出的经济内容可分为：1.反映活劳动耗费的费用，如人工费用2.反映劳动对象耗费的费用，如外购原材料、燃料3.反映劳动资料的费用，如固定资产折旧费4.反映货币资金支付的费用，发差遣费、办公费、水电费生产费用按经济内容来分类，在会计上称为费用要素，它表明了企业为进行生产支付了些什么费用，数额是多少，可以用来分析企业各个生产时期生产费用的支出水平，但不能说明生产费用的用途。生产费用按其用途的分类，在会计上称为成本项目，一般包括直接材料、直接人工和制造费用等。借助于成本项目，可以清楚地了解费用和经济用途和成本的经济构成，提供更多有用的会计信息，通过对一定对象的成本项目的分析，可以初步查明成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力。五、正确地归集和分配各种费用在费用的归集、分配和成本计算中，还应严格遵守相关法律规章规定的成本开支范围和费用开支标准。不能随意扩大成本开支范围，提高费用开支标准。凡超出开支范围和开支标准的费用，经企业权力机关认可，可以计入企业相关经营活动的成本或作为某个会计期的期间费用，但不得从企业的应纳税所得额中扣除，要视同利润进行纳税。六、设置和登记明细账、编制成本计算表应按成本计算对象和成本核算项目分别设置和登记费用、成本明细分类账户，然后根据这些账户资料，编制各种成本计算表，借以确定各种成本计算对象的总成本和单位成本。第三节企业经营过程中的成本计算制造企业的经营过程一般要经过供应、生产和销售三个阶段。各个阶段分别要计算存货采购成本、产品生产成本和产品销售成本。一、原材料采购成本的计算计算原材料采购成本，首先应按材料的品种或类别作为成本计算对象，并在“材料采购”或“在途物资”账户下按材料的品种或类别分别设置明细账，用以归集和分配应计入原材料采购成本的各种费用，然后根据这些账户资料，编制各种原材料采购成本计算表，借以计算确定各种原材料采购的总成本和单位成本。（一）材料采购成本的构成原材料采购成本=买价＋采购费用买价是指供应单位开具的购货发票上标明的货物价格。采购费用包括：1、运杂费,包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额2、合理耗损材料在运输过程中发生的损耗包括：合理损耗：计入材料采购成本不合理损耗：向责任人或责任单位索取赔偿意外损耗：扣除保险公司给予的赔偿及残值后的净损失计入营业外支出其他损耗：计入管理费用3、入库之前的挑选费用，包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚料价值4、税金（不包括进项税）5、其它费用，其中市内零星的运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购费用，而计入期间费用（二）材料采购成本的计算原材料的买价，一般属于直接费用，应直接计入相应原材料的采购成本。对于采购费用：根据直接受益直接分配原则，凡是以直接分清受益对象的，应直接计入相应原材料的采购成本；根据共同受益直接分配原则，凡是不能直接分清受益对象，且费用金额较大，不计入原材料的采购成本会导致原材料采购成本不实的采购费用，应在原材料的重量、买价、体积等分配标准中选择合适的分配标准，采用一定的方法，间接计入相应原材料的采购成本。根据重要性原则，对于企业供应部门或原材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构的经费，以及市内小额的运杂费，这些费用一般不易分清具体的受益对象，费用金额较小，对原材料采购成本升降水平的影响不大，这些费用不计入原材料的采购成本，而作为期间费用处理，列入管理费用。材料采购成本计算表单位：成本项目甲材料（数量）乙材料（数量）……材料（数量）成本合计总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用成本合计二、产品制造成本的计算计算产品制造成本，首先，应确定成本计算期，产品成本计算，通常是定期按月进行的。对于单件小批生产，生产周期较长的产品，也可以把生产产品周期作为成本计算周期。其次，应按产品品种或批次确定成本计算对象，然后将生产过程中发生的应计入产品成本的生产费用分别分配计入各相应产品，计算其制造总成本和单位成本。（一）产品成本项目的确定生产费用是按其经济用途进行归集，计入相应的成本项目。产品成本计算的成本项目，一般由以下三项组成：（1）直接材料，是指为产品生产而耗费的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品，以及其他直接材料等。（2）直接人工，是指直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴和福利费等薪酬。（3）制造费用，是指企业各生产，单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括车间管理人员的薪酬、固定资产折旧费、机物料耗费、办公费、差旅费、水电费、劳动保护费等。其中，第（1）（2）项与相应产品生产的关系较为密切，一般可以直接确定应计入产品制造成本的金额有多少，应将其直接计入产品制造成本。（3）项一般为应由多种产品共同负担的共同性费用，一般不能直接计入产品的制造成本，应确定适当的分配标准和合理的分配方法，分配计入各种产品生产成本。完工产品制造成本计算单单位：成本项目A产品B产品……产品总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计（二）产品成本计算企业应设置生产成本明细账，用以归集、分配生产过程中发生的应计入产品生产成本的生产费用。生产成本明细账应按产品品种、批别或类别分别设置，应采用一定的成本计算方法，计算、确定产品制造成本。注意，题目问的是产品成本，完工产品成本，还是在产品成本。三、产品销售成本的计算