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1第四章支付结算业务的核算主要内容：一、支付结算的概念和管理体制二、支付结算的原则、纪律与基本程序三、现金出纳业务的核算四、支票五、银行汇票六、银行本票七、商业汇票八、信用卡业务的核算2一、支付结算的相关概念和管理体制支付结算现金结算转账结算1．支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。2．转账结算—已成为货币收付和清算债权债务的主要形式。33．我国支付结算的管理体制我国现行的支付结算实行集中统一和分级管理相结合的管理体制。具体有：（1）中国人民银行总行制定统一的支付结算制度；（2）中国人民银行各分行制定实施细则或单项支付结算办法，报总行备案后执行；（3）政策性银行、商业银行总行制定具体管理实施办法，报经中国人民银行总行批准后执行。4二、支付结算的原则、纪律与基本程序（一）支付结算的原则1．恪守信用，履约付款；2．谁的钱进谁的账，由谁支配；3．银行不垫款。（二）支付结算的纪律1．单位和个人应遵守的结算纪律不准套取银行信用，不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户；不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金。52．银行应遵守的结算纪律不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金、无理拒付、不扣或少扣滞纳金；不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝代理、受理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准超额占用联行汇差资金，转嫁资金矛盾；不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和空头汇款；不准拒绝支付应由银行支付的票据款项。6（三）支付结算核算的基本程序1．受理业务，即接受和审查凭证；2．办理收付款单位账户间的资金转移；3．转账结算后通知收、付款单位。7三、现金出纳业务的核算（一）现金出纳工作的基本原则1．钱账分管原则——管钱的不管账，管账的不管钱，分清责任；2．收付分开原则——收付款由不同人员完成，实行收支两条线；3．双人经办原则——双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运，相互帮助，相互监督；84．账款先后有别原则——收入现金时，必须先收款后记账；支付现金时，必须先记账后付款；5．复核制度原则——办理现金业务时，收款换人复点，付款换人复核；6．手续交接和查库原则——款项交接或出纳人员调换时，必须办理交接手续；库房必须定期或不定期核查，确保账款相符。9（二）现金收付业务的核算（略）（三）现金出纳错款的核算1．出纳长款发生出纳长款，应及时查明原因，退还原主；若当天未能查明原因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管批准，由会计部门编制现金收入传票，做分录：借：库存现金××贷：其他应付款—出纳长款××查明原因后，如为客户多交或银行少付，应及时退还原主，分录为：借：其他应付款—出纳长款××贷：库存现金××如无法查明原因，经批准可转为营业外收入，分录为：借：其他应付款—出纳长款××贷：营业外收入××102．出纳短款发生出纳短款，应及时查找原因；若当天未能查明原因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管批准，由会计部门编制现金付出传票，做分录：借：其他应收款—出纳短款××贷：库存现金××查明原因追回短款后，分录为：借：库存现金××贷：其他应收款—出纳短款××如无法查明原因，且属于技术性短款或一般责任事故，经批准可作为银行的损失，分录为：借：营业外支出××贷：其他应收款—出纳短款××11如属于违反规章制度、玩忽职守的，应追究责任；如属于监守自盗、侵吞公款的，按贪污论处并追回全部脏款。分录为：借：库存现金××贷：其他应收款—出纳短款××（四）现金库房管理要求1.设置专用库房—结构坚固,通风、防火、防潮、防鼠、报警等2.实行双人管库共同负责制—分工明确，同进同出3.严格执行出入库制度—贵重物品必须入库保管4.业务库和发行库分开制度—分别列账，分别保管5.严格查库制度—行长和会计主管，定期或不定期12＊发行库:是中国人民银行设置的发行基金保管库的简称。人民币的货币发行主要是通过商业银行的现金收付业务活动来实现的。各商业银行将人民银行发行库的发行基金调入业务库后，再从业务库通过现金出纳支付给各单位和个人，人民币钞票就进入市场。这称为“现金投放”，即货币发行。同时，各商业银行每日都要从市场回收一定的现金，当业务库的库存货币超过规定的限额时，超出部分要送交发行库保管。这称为“现金归行”，即货币回笼。13四、支票1．支票是一种委付凭证，是银行的存款单位签发给收款单位办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。2．基本规定（1）在银行开立账户的单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票；（2）支票分为现金支票和转账支票。现金支票用于向银行支取现金，也可用于转账；转账支票只能用于转账。（3）支票的出票人为在中国人民银行当地支行批准办理支票业务的，在银行机构开立可以使用支票的存款户的单位和个人。14（4）签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺这些事项之一的，支票无效。（5）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。（6）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区而密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发这样支票的，银行应令其停止签发支票。（7）支票的提示付款期限为自出票日起10日内，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限付款的，持票人开户银行不予受理。15（8）持票人可委托开户银行收款或直接向付款人提示付款，用于支取现金的支票仅限于收款人提示付款。3．支票流转程序（见下页图示）4．现金支票业务的核算（略）5．转账支票业务的核算：（1）收付款双方在同一银行机构开户例1：工商银行东阳支行收到朝阳公司交来委托收款的进账单和在本行开户的永安公司转账支票各一张，金额为89000元，审核无误后，分录如下：借：吸收存款—活期—永安公司89000贷：吸收存款—活期—朝阳公司8900016◆支票流转程序①签发②a背书支票转让④②⑤②b⑤转送收送收账存妥存妥划银入银入款行账行账③银行之间清算资金（票据交换）出票人收款人（持票人）被背书人（持票人）持票人开户银行（代理付款行）出票人开户银行（付款行）17（2）收付款双方不在同一银行机构开户①持票人开户行接到持票人送交的支票例2：工行东阳支行收到长城公司交来委托收款的进账单和在工行海淀支行开户的海宏公司签发的转账支票各一张，金额为67000元，审核无误。分录为：借：资金清算往来67000贷：其他应付款67000按规定时间进行票据交换；待退票期过后，将长城公司的进账单入账：借：其他应付款67000贷：吸收存款—活期—长城公司（+）6700018②出票人开户行受理交换提入的出票人签发的支票例3：工行海淀支行从工行东阳支行交换提入海宏公司签发的转账支票一张，金额为67000元，审核无误后，分录如下：借：吸收存款—活期—海宏公司（-）67000贷：资金清算往来6700019＊“资金清算往来”：资产负债共性科目，用于核算处理不同行之间清算的资金，如用于票据或跨行款项划拨的准备金（在人行开户）、各行之间的清算代理资金等。本科目期末借方余额，反映银行应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映银行应付的清算资金。20小知识：《中华人民共和国票据法》第八十七条规定：出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额的，为空头支票。禁止签发空头支票。自2007年6月25日起，任何银行机构的支票均可以在全国通用。21五、银行汇票1．定义银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票核算需要使用的会计科目：“汇出汇款”“联行往账”“联行来账”“应解汇款”2．基本规定（1）单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金。22（2）银行汇票的出票和付款，只限于中国人民银行和参加“全国联行往来”的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的汇票款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付，收妥抵用。（3）银行汇票为记名式汇票，允许背书转让。对转账银行汇票，无须在汇票上填明代理付款的地点；对现金银行汇票必须填明代理付款地、代理付款人。（4）签发银行汇票必须记载下列事项：填明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；票面金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上列事项之一的，银行汇票无效。23（5）签发现金银行汇票，申请人和汇款人必须均为个人。（6）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（7）银行汇票的实际结算金额不得更改。（8）银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。3．银行汇票流转程序（见下页图示）24◆银行汇票流转程序③持往④a背书异地结算转让①⑦④⑤④b⑤申②退提代提代请出回示付示付签票多票款人票款发余据付款据人汇票款入账付款⑥银行之间入账清算资金申请人收款人（持票人）被背书人（持票人）收款人∕持票人开户银行（代理付款行）申请人开户银行（付款行）254．会计科目存放联行款项：资产类科目，意为我行资金存放在他行，即“应收”；联行存放款项：负债类科目，意为他行资金存放在我行，即“应付”。5．会计处理：（1）签发（出票行的处理），借：吸收存款—××存款—申请人户××贷：汇出汇款××或借：库存现金××借：应解汇款××贷：应解汇款××贷：汇出汇款××26（2）兑付（代理付款行的处理），借：存放联行款项（或联行往账/资金清算往来）××贷：吸收存款—××存款—持票人户××或借：存放联行款项（或联行往账/资金清算往来）××贷：应解汇款——持票人户××借：应解汇款——持票人户××贷：库存现金××（3）结清（出票行的处理），借：汇出汇款××贷：联行存放款项（或联行来账/资金清算往来）××＊有多余款的（吸收存款—××存款—申请人户××）27例：工商银行东阳支行收到安泰公司交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票100000元。审查无误后，从其存款账户中收取款项，当即签发银行汇票一张，金额100000元，交付该公司。分录如下：借：吸收存款—活期—安泰公司100000贷：汇出汇款——安泰公司100000工商银行东阳支行收到工商银行海淀支行寄来的联行借方报单、银行汇票解迄通知和多余款收账通知，填列汇票出票金额为100000元，实际结算金额为95000元，多余款项5000元。审核无误后，将多余款项退回安泰公司，分录为：借：汇出汇款—安泰公司100000贷：联行来账—海淀支行（或联行存放款项）95000吸收存款—活期—安泰公司500028六、银行本票1．定义银行本票是银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票也可用于支取现金。银行本票分为定额本票和不定额本票，定额本票的面额为1000元、5000元、10000元和50000元；不定额本票则用总行规定统一制作的压数机压印出票面金额。2．基本规定（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。29（2）签发的银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章。（3）银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。（4）银行本票的提示付款期自