交通运输企业会计

行业会计比较2019/8/102第六章交通运输企业会计2019/8/1031、了解交通运输企业的业务特点和会计核算的特点2、掌握公路运输企业成本的核算3、掌握公路运输企业收入的核算。重点：公路运输企业的成本和收入核算教学目的2019/8/104琅东汽车站2019/8/105南宁火车站2019/8/106南宁吴圩机场2019/8/107南宁码头2019/8/108一、交通运输企业的含义及其分类是指设立在我国境内，行政上具有独立的组织机构，经济上实行独立核算、自负盈亐，主要从事运送旅客和货物等经营活动的物质生产企业。第一节运输企业会计概述2019/8/109（一）公路运输企业概念：是指使用汽车和其他运输工具运送旅客和货物的企业。也称汽车运输企业。特点：公路运输具有机动灵活、直达、快速、方便、货损货差少、覆盖面广、流动分散、服务对象多、运输条件经常发生变化适用情况：短途货物集散和高档工业品及鲜活货物的运输。2019/8/1010（二）水路运输企业概念：是指利用船舶、排筏和其他浮运工具，在江河、湖泊、水库、人工水道和海上运送旅客和货物的企业。特点：运量大、运距长、占地少、耗能少、投资少、成本低适用情况：大宗、长途货物和超重、超长、超高、超大件货物的运输。远隔重洋、跨海的大宗运输和陆岛运输分类：按其通航区域不同，可以分为以下几类：1．内河运输企业2．沿海运输企业3．远洋运输企业4．海河港口企业2019/8/1011（三）铁路运输企业概念：它是以铁路、通讯信号设施、车站（包括直接为运输服务的各生产段）机车车辆互相配套形成输送能力的企业特点：安全程度高、运输速度快、运输距离长、运输能力大、运输成本低，且具有污染小、潜能大、不受天气条件影响适用情况：现行的铁路货物运输种类分为整车、零担、集装箱三种。整车适于运输大宗货物；零担适于运输小批量的零星货物；集装箱适于运输精密、贵重、易损的货物。2019/8/1012（四）民用航空运输企业概念：是指使用飞机(或其他飞行器)运送人员、物资和邮件的的企业特点：受政府的管制较大，属于国家控制的产业；航空运输的成本昂贵，投资较大；国内外航空运输企业之间的关系非常密切；航空运输的技术含量高，操作比较复杂适用情况：时间要求高、价值大、体积小的物品运输2019/8/1013（五）管道运输企业概念：管道运输企业是指通过大型钢管、泵站和加压设备等组成的运输系统完成运输工作的企业。特点：管道运输具有运量大（输油管道可以连续运行）；建设投资相对较小，占地面积少，受地理条件限制少；基本不受气候影响，可以长期稳定运行；设备运行比较简单，易于就地自动化和进行集中遥控、沿线不产生噪声，有利于环境保护；漏失污染少适用情况：陆上油、气的运输2019/8/1014二、交通运输企业的业务特点（一）运输的基本功能是实现旅客和货物的位移交通运输生产的结果是被运输对象位置的移动，即交通运输企业的产品是人和货物场所的变动。2019/8/1015（二）运输活动不改变运输对象的属性或形态运输包括生产过程的运输和流通过程的运输。在生产过程中，运输是生产的直接组成部分；在流通过程中，运输使生产过程得以继续和完成。运输过程既不改变运输对象的形状、数量，也不改变运输对象的性质。2019/8/1016（三）运输产品的生产过程和消费过程同时发生运输空间、地域和时间都具有极强的依附性：在旅客运输中，位移直接进入人们的消费领域，旅客在随同运输工具移动的过程逐步消费；在货物运输中，位移的效用也随着货物送达而消失。2019/8/1017（四）运输产品位移的计量具有特殊性运输产品位移的计量，不仅要考虑运输对象沿运输线路所经过的路程，而且要考虑运输对象本身的数量——旅客的人数或货物的重量。所以，运输产品的计量单位是一个复式单位，即人公里、吨公里或换算吨公里。2019/8/1018三、交通运输企业会计核算的特点（一）不需要进行在产品和产成品的核算交通运输企业企业的产品是旅客和货物的位移，只是人和物场所的变动，不具有实物形态，即其生产过程和销售过程合并在一起，其生产的完成就是销售的完成。因此，不需要进行在产品和产成品的核算。2019/8/1019（二）存货和运营成本的核算较为特殊一是交通运输企业运营时消耗的燃料、轮胎较多，其存货核算的重点就是燃料、轮胎，它们并不构成成品的实体，其领用、摊提的核算有其独特的方法，对运营成本的影响较大，这与工商企业的存货核算是不同的；二是交通运输企业的成本计算对象和计量单位不同于其他企业，即要以车船等交通设备的班次、航次等作为成本计算对象。同时旅客和货物的位移不仅与数量有关，而且与距离有关，因此其运营成本是以运数、距等复合单位来计量的。2019/8/1020（三）运营收入的结算和核算较为复杂交通运输企业的生产经营活动具有点多、线长、流动、分散的特点，而且作业环节多而复杂，管理和核算单位多，导致其结算较为复杂；收入的种类多种多样，其运营收入往往需要通过设立在各个特定地点的车站、港口进行计费、收款，且各种运输方式的运价、费率、收款方式、清算办法等又各不相同，所以其收入的结算和核算较为复杂。2019/8/1021第二节公路运输成本的核算公路运输企业的业务有：运输、装卸、堆存、代理等业务成本种类：运输成本装卸成本堆存成本代理业务成本下面只讲述运输成本的核算2019/8/1022一、运输成本的内容（一）费用要素和成本项目1．费用要素（1）应付职工薪酬（2）外购燃料（3）外购轮胎（4）外购材料（5）外购周转材料（6）折旧费（7）修理费（8）养路费（9）其他费用2019/8/10232、成本项目（1）车辆费用（直接费用）车辆费用是指营运车辆（汽车和挂车，下同）从事运输生产所发生的各项费用。包括：1）工资费。包括职工的基本工资、工资性津贴、职工福利费、各种社会保险、住房公积金和非货币性福利。2）燃料费。指营运车辆运行中所耗用的各种燃料，如汽油、柴油等。自动倾卸车辆卸车时所耗用的燃料也包括在内。2019/8/10243）轮胎费4）材料费5）保修费6）折旧费7）养路费8）行车事故损失9）其他费用2019/8/1025（2）站队经费（间接费用）站队经费是指车站、车队为管理和组织运输生产所发生的各项管理费用和业务费用。站队经费属于营运间接费用。站队经费的具体内容包括：1）车队经费2）车站经费2019/8/1026（二）成本核算的核算账户运输企业各种业务的成本，一般应按月、季、年计算，并计算从年初起至各月末止的累计成本。需要设置以下账户核算。2019/8/10271、运输支出—××核算对象—成本项目2、辅助营运费用—××车间3、营运间接费用—××车间2019/8/1028•1、运输支出•运输支出•••（1）发生的直接费用月末转入“主营业务成本”科目•（2）月末分配转入•的营运间接费用和•辅助营运费用•结转后无余额•本科目应按运输工具类型（如货车、客车）及成本项目设置明细科目，进行明细分类核算。•2019/8/1029•2、辅助营运费用•辅助营运费用发生的辅助营运费用月末分配转出至“运输支出”••月末无余额比较……2019/8/1030•3、营运间接费用营运间接费用发生站队经费月末分配转出至“运输支出”月末无余额应付职工薪酬燃料原材料累计折旧银行存款营运间接费用（1）归集费用辅助营运费用运输支出主营业务成本（2）月末结转2019/8/10321、工资费用的核算借：运输支出——客车—工资——货车—工资辅助营运费用——××车间营运间接费用——××工资——××车站——工资——××车队——工资管理费用贷：应付职工薪酬2019/8/1033【例6—1】分配工资费用时，作会计分录如下：借：运输支出——客车—工资16800——货车—工资22400辅助营运费用——修理车间4200营运间接费用——修理车间—工资1400——车站——工资1400——车队——工资840管理费用700贷：应付职工薪酬——工资34100——社会保险10230——住房公积金34102019/8/10342．燃料费用的分配营运车辆、装卸机械、保修用油等实耗燃料，应根据当月发料凭证汇总表、车存燃料消耗情况表编制“燃料消耗情况汇总表”，并据以将燃料费用分配到有关分类成本中去。2019/8/1035对客运、货运车辆的燃料核算：（1）燃料管理制度一是车存燃料管理：满油箱制盘存制二是车耗燃料的管理：路单2019/8/1036（2）燃料的核算满油箱制下：设置“燃料”科目A、购入时：（可按实际成本计价，也可按计划成本计价）如按实际成本计价借：燃料贷：银行存款/库存现金如按计划成本计价:借：材料采购贷：银行存款借:燃料贷:材料采购借或贷:材料成本差异营业税改增值税试点2019/8/1037B、领用、发出时：按计划成本发出借：运输支出——客车——燃料费——货车——燃料费辅助营运费用营运间接费用管理费用贷：燃料2019/8/1038结转发出燃料分配的成本差异：借：运输支出——客车——燃料费——货车——燃料费辅助营运费用营运间接费用管理费用贷：材料成本差异—燃料2019/8/1039盘存制下：燃料—车存—库存例：月初车存100元，本月购入1000元，本月领用950元，月末盘点盘存数150元。A、购入时：借：燃料—库存1000贷：银行存款/库存现金1000B、领用、发出时：借：燃料—车存950贷：燃料—库存950本月实际耗用数=月初车存+本月领用-月末车存=100+950-150=900借：运输支出—客车或货车—燃料费900贷：燃料—车存9002019/8/1040【例6—2】P139：借：运输支出—客车—燃料费239125—货车—燃料费349375营运间接费用—车站—燃料费5000—车队—燃料费3000管理费用2000贷：燃料—车存5975002019/8/10413.轮胎费用的分配营运车辆一般按核算期行驶胎公里计算应负担的轮胎摊销额，管理部门等车用轮胎一般按实际领用数计入成本。月终根据有关统计资料（如轮胎摊提费计算表、轮胎发出凭证汇总表等），编制轮胎消耗分配表，据以将有关的轮胎费用分配到有关分类成本中去。2019/8/1042轮胎的核算购入：（可按实际成本计价，也可按计划成本计价）如按实际成本计价借：轮胎贷：银行存款/库存现金2019/8/1043如按计划成本计价:借：材料采购贷：银行存款借:轮胎贷:材料采购借或贷:材料成本差异2019/8/1044领用、发出：两种方法：1、一次摊销法领用摊销：借：运输支出—客车或货车—轮胎管理费用贷：轮胎报废时收回残料价值：借：原材料贷：管理费用运输支出—客车或货车—轮胎2019/8/10452、按行驶公里预提法（营运车辆大多数用此法）预提摊销：借：运输支出—客车或货车-轮胎贷：应付账款—预提轮胎费用或预提费用补提摊销额：（报废时实际行驶里程定额里程的）借：运输支出—客车或货车-轮胎贷：应付账款—预提轮胎费用2019/8/1046报废：收回残料价值：借：原材料贷：运输支出—客（货）车-轮胎领用新轮胎借：应付账款—预提轮胎费用或预提费用贷：轮胎最炫会计风•苍茫的会计是我的爱，绵绵的税率条款我背不来，什么样的科目是最呀最摇摆，什么样的规定才是最变态。弯弯的注会从噩梦来，流向那审计税务一片海，华丽丽的CPA是我们的期待，一路边考边背才是最自在，我们要考就要考得最痛快。你是报表中最美的云彩，调不调账我都把你填出来。悠悠的唱着最炫的会计风！免抵退税款快点退回来……会计也可以过得很精彩……•会计的恒等是我的爱，左边的借记右边的贷，什么样的资产是最呀最摇摆，什么样的利润让你最开怀，会计的分录从交易来，着手把四