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第十二章会计核算组织程序第一节会计核算组织程序概述一、会计核算组织程序的意义（一）会计核算组织程序的基本概念会计核算组织程序（也称账务处理程序，或会计核算形式），是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式记账程序有机结合的方法和步骤。1、会计循环会计循环是指一个会计主体在一定会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序。会计循环过程中的内容可概括为：（1）根据原始凭证填制记账凭证，按照复式记账法为经济业务编制会计分录（2）根据记账凭证记账，包括记账凭证、明细账和总账（3）根据分类记账凭证编制结账（调整）前试算表（4）编制调整分录并予以过账（5）编制结账分录并记账，结清损益类账户和利润类账户（6）根据全部账户数据资料，编制结账后试算表（7）编制会计报表，包括资产负债表或利润表等其中，前三个环节属于会计主体日常的会计核算工作内容，后四个环节属于会计主体在会计期末的会计核算工作内容。（1）（2）（3）（6）（4）（5）（7）2、记账程序记账程序是指企业在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。不同的会计主体采用不同的组织方法来完成不同的记账程序。会计核算组织程序示意图：明细账（格式）记账凭证经济业务（原始凭证）账簿记账凭证调整前试算表结账后试算表账项调整分录账项结转分录会计报表经济业务会计报表账簿会计凭证记账凭证（种类）总账（格式）日记账（格式）利润表（格式）资产负债表（格式）（二）会计核算组织程序的意义1、有利于会计核算组织程序工作2、有利于保证会计核算组织工作质量3、有利于提高会计核算工作效率4、有利于降低会计核算工作成本5、有利于发挥会计核算工作的作用二、设计会计核算组织程序的原则1、应从本会计主体的实际情况出发2、应以保证会计核算质量为立足点3、应力求降低会计成本4、应有利建立会计工作岗位责任制常用的会计核算组织程序主要有：记账凭证核算组织程序、科目汇总表核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序、日记总账核算组织程序第二节记账凭证核算组织程序一、基本内容（一）定义记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔地登记总账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。记账凭证核算组织程序是一种最基本的核算组织程序，其他核算组织程序都是在此基础上发展演变而形成的。（二）记账凭证、会计账簿、会计报表的种类与格式采用的记账凭证、会计账簿、会计报表种类很多，其格式也各异。而对于会计报表，由于国家颁布的准则或会计制度中对于会计报表的种类和格式已有统一规定，因而，不论在什么样的会计核算组织程序下，会计报表的种类与格式都不会有太大变动。（三）账务处理的基本步骤：1、经济业务发生以后，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证账簿日记账总账明细账（格式一般为收、付、余）（格式一般为借、贷、余）（格式一般有三栏式、数量金额式和多栏式）2、根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账3、根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细账4、根据各种记账凭证逐笔登记总账5、月末，将日记账、明细账的余额与总账中相应账户的余额进行核对6、月末，根据总账和明细账的资料编制会计报表①③二、特点、优缺点及适用范围（一）特点记账凭证核算组织程序的特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总账将各种会计核算组织程序相比较，它们特点主要体现在对总账的登记依据和方法上。（二）优点、缺点及适用范围1、优点：（1）在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系（2）在总账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况（3）总账登记方法简单，易于掌握。2、缺点：（1）总账登记工作量过大（2）账页耗用多，预留账页多少难以把握3、适用范围：一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、需要编制记账凭证不多的会计主体。如果业务量过小，也可使用通用记账凭证，以避免凭证种类太多而造成凭证方面支出过大。第三节科目汇总表核算组织程序一、基本内容（一）定义科目汇总表核算组织程序是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）按会计的科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。（二）记账凭证、会计账簿的种类与格式④②⑤⑥⑤原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证库存现金日记账银行存款日记账总账明细账会计报表账簿同记账凭证核算组织程序（三）科目汇总表的编制方法科目汇总表是根据专用记账凭证或通用记账凭证汇总编制而成的。基本编制方法是：根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期（每10天或15天，或每月一次）分别汇总每一个账户的借、贷双方的发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷发生额的合计数，分次或月末一次记入相应总账的借方或贷方即可。步骤：1、根据专用记账凭证或通用记账凭证汇总各账户的借、贷发生额（每10、15或30天）2、编科目汇总表工作底稿3、登记入科目汇总表4、登记入总账（分次或一次）应付账款、银行存款等总账凭证借方贷方余额科汇字第X号如某企业200×年6月发生如下业务，记账凭证如下：编制步骤：1、编制科目汇总表工作底稿：库存现金其他应收款应付职工薪酬管理费用在途物资应交税费现收180现付185000合计80合计85000现收180转11420合计0合计1500现付185000合计0合计85000转11420合计1420合计0银付173000现收1借：库存现金80贷：其他应收款80现付1借：应付职工薪酬85000贷：库存现金85000银付1借：在途物资73000应交税费12410贷：银行存款85410转1借：管理费用1420贷：其他应收款1420记账凭证专用记账凭证通用记账凭证科目汇总表收款凭证付款凭证转账凭证银行存款注意：科目汇总表工作底稿看似“T”形账户，但不是“T”形账户。科目汇总表工作底稿是用来对各个科目的发生额进行汇总，以便编制科目汇总表。本例假定是科目汇总表月末一次编制。2、编制科目汇总表科目汇总表200×年6月会计科目本期发生额总账页数借方贷方库存现金8085000银行存款085410在途物资730000其他应收款01500管理费用14200应交税费124100应付职工薪酬085000科目汇总表的作用是可以对总账进行汇总登记。根据科目汇总表登记总账时,只需将科目汇总表中有关各科目的本期借、贷方发生额合计数，分次或月末一次记入相应总账的借方或贷方即可。另外，采用科目汇总表时，登记总账所依据凭证的编号方法有一定的变化，应以“科汇字第×号”字样按月连续编号。（四）账务处理的基本步骤：1、经济业务发生以后，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）2、根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账3、根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细账4、根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表5、根据科目汇总表登记总账6、月末，将日记账、明细账的余额与总账中相应账户的余额进行核对7、月末，根据总账和明细账的资料编制会计报表二、特点、优缺点及适用范围合计73000合计0银付112410合计12410合计0银付185410合计0合计85410⑦⑥⑥⑤④③②①原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证科目汇总表库存现金日记账银行存款日记账总账明细账会计报表（一）特点科目汇总表核算组织程序的特点是：定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总账。（二）优点、缺点及适用范围1、优点：（1）可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡（2）在试算平衡基础上记账能保证总账登记的正确性（3）可以大大减轻登记总账的工作量（4）适用性比较强2、缺点：（1）编制科目汇总表的工作量比较大（2）科目汇总表不能清晰地反映账户之间的对应关系3、适用范围：不论大小规模的会计主体都可以采用。第四节汇总记账凭证核算组织程序一、基本内容（一）定义汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证先定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。（二）记账凭证、会计账簿的种类与格式（三）汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证步骤：1、根据收款凭证、付款凭证、转账凭证分别汇总各账户发生额（每5天或10天）2、分别登记总汇收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证3、根据各汇总记账凭证按各账户登记总账（分次或一次），如应付账款、银行存款等总账凭证借方贷方余额汇现收字第X号汇现付字第X号汇银收字第X号汇银付字第X号汇转字第X号1、汇总收款凭证汇总收付款凭证的编制方法是：按日常核算工作中所填制的收款凭证上的会计分录的借方科目设置汇总收款凭证，按分录中相应的贷方科目定期（如每5天或每15天等）进行汇总，每月编制一张。汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。编制汇总收款凭证时要求按借方科目设置，实际上是按“库存现金”或“银行存款”设置汇总记账凭证上的主体科目，以其为主进行汇总。按分录中相应的贷方科目汇总，贷方科目是指收款凭证上会计分录中“库存现金”或“银行存款”的对应科目。企业可能发生若干笔收款业务，其中重复发生的可以根据贷方科目在一定会计期间内进行若干次发生额定期汇总，编制汇总收款凭证。经上述过程得到的各个贷方科目发生额的合计数,就是这些账户在一定会计期间发生额的总和。可以根据各次的汇总数分次登记到有关账户中，也可以在月末对各次汇总数字相加，求得该账户全月发生额合计，一次登记到有关账户中。对以上各账户的发生额合计数进行合计，也就是所汇总的主体科目“库存现金”或“银行存款”在该会计期间的借方发生额总额，可据其分次或月末一次登记“现金”或“银行存款”账户。如，某企业某月1—10日发生如下库存现金业务。“其他应收款”科目发生额：300+60=360，同理计算其他科目发生额根据1—10日汇总结果，填入本月汇总收款凭证：汇总收款凭证借方科目：库存现金贷方科目金额总账页数1—10日凭证1—6号11—20日凭证7—10号21—30日凭证11—15号合计借方贷方其他应收款3606404001400其他业务收入540012505007150应收账款4006008001800合计61602490170010350现收1借：库存现金300贷：其他应收款300现收2借：库存现金4000贷：其他业务收入4000现收3借：库存现金：600贷：其他业务收入600现收4借：库存现金60贷：其他应收款60现收5借：库存现金400贷：应收账款400现收6借：库存现金800贷：其他业务收入800注意：为了便于编制汇总收款凭证，在日常编制收款凭证时，会计分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不宜多借一贷或多借多贷。如果编制多借一贷分录，收款凭证会被反复使用，容易出错。如果编制多借多贷分录，收款凭证被反复使用，容易出错，账户之间的对应关系不够清晰。2、汇总付款凭证与编制汇总收款凭证同理3、汇总转账凭证汇总转账凭证的编制方法是：按日常核算工作中所填制的转账凭证上会计科目的贷方科目（如原材料、固定资产等）设置汇总转账凭证，按它们相应的借方科目定期（如每5天或10天等）进行汇总，每月编制一张。计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证。如，某企业某月1—10天发生的发出材料的转账业务如下分别计算各账户发生额合计数根据汇总结果填制汇总转账凭证：汇总转账凭证贷方科目：原材料借方科目金额总账页数1—10日凭证1—6号11—20日凭证7—10号21—30日凭证11—15号合计借方贷方生产成本5500450060001600制造费用12001200销售费用200200管理费用400400合计7300450060001780