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1第十三章财务报告第一节财务报告概述一、财务报告的内容（一）财务报告概念316财务报告，是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件，是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）财务报告内容：可分为财务报表和其他财务报表两个部分。3181.财务报表：根据《企业会计准则第30号－财务报表列报》，财务报告至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。2.其他财务报告：不受会计准则约束，包括定性和信息和非会计信息。（三）财务报告分类318－319二、财务报告的编制原则：1、真实可靠；2、相关；3、效益大于成本原则319。三、财务报告列报的基本要求（一）会计主体－编制单位。（二）货币计量－人民币为功能货币。（三）持续经营为基础。（1）企业管理层对持续经营能力产生严重怀疑的，应在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，如破产企业的资产应当采用可变现净值计量等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。（四）会计分期（正常营业周期）：P320（五）重要性原则。（1）重要性是指财务报表某顶目的省略影响使用者作出经济决策的程度。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。（2）性质或功能不同且具有重要性的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目，可以合并列报。（六）一致性原则。财务报表顶目列报在各会计期间保持一致。2第二节资产负债表一、资产负债表概述（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。财务状况是企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。（二）资产负债表的格式（表身）P3261.账户式：左右结构（我国使用）2.报告式：上下结构（三）资产负债表项目的列示P3231.按流动性分类（我国使用）：资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。2.按货币性和非货币性分类：P325－326。二、资产负债表的编制（资产负债表表格见P328）编制财务报表前提：记账凭证、总账、明细账已完成。（一）“年初余额”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。（二）“期末余额”栏内各项数字，根据资产、负债和所有者权益期末余额填列。1.直接根据总账科目的余额填列：“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“固定资产清理”、“开发支出”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目。2.根据几个总账科目的余额计算填列：“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。“未分配利润”项目根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额计算填列。3.根据有关明细科目的余额计算填列：“预付款项”项目根据“预付账款”和“应付账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。“应收账款”项目根据“预收账款”、“应收账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。34.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：“长期应收款”项目根据“长期应收款”总账余额减“未实现融资收益”总账余额，再减所属明细账中将于一年内到期部分填列。“长期借款”项目根据“长期借款”总账余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将在资产负债表日起一年内到期部分后的金额填列。“应付债券”项目根据“应付债券”总账余额减“应付债券”所属明细中将于一年内到期部分填列。“长期应付款”项目根据“长期应付款”总账余额减“未确认融资费用”总账余额，再减所属明细账中将于一年内到期部分填列。5.根据总账科目（部分涉及明细账）与其备抵科目抵销后的净额填列：“应收账款”项目，根据“应收账款”、“预收账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列后，再减“坏账准备”科目余额后的净额填列？。“存货”项目根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工材料”、“材料成本差异”、“商品进销差价”等科目期末余额合计后，再减“存货跌价准备”科目余额填列。“持有至到期投资”项目根据“持有至到期投资”科目期末余额减“持有至到期投资减值准备”期末余额的金额填列。“长期股权投资”项目根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。“工程物资”、“在建工程”、“商誉”项目，分别根据“工程物资”、“在建工程”、“商誉”期末余额，减去“工程物资减值准备”、“在建工程减值准备”、“商誉减值准备”期末余额后的净额填列。资产负债表编制举例333－343第三节利润表一、利润表的内容和结构利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。格式347－348――单步式和多步式（我国采用）。利润表的具体内容见讲义第十章第三节“一、《利润的构成》”。二、利润表的编制（利润表表格见P348）（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。其中：“营业收入”项目主要根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目期末余额填列，“营业成本”项目主要根4据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目期末余额填列。三、每股收益（一）基本每股收益按属于普通股股东的当期净利润，除以当期实际发行在外普通股加权平均数计算基本每股收益。（1）发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间（2）已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。（二）稀释每股收益潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。1.分子（属于普通股股东的当期净利）调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。2.分母调整：当期发行在外普通股的加权平均数应为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。【例】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生变化。2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为110股面值为l元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。那么，2005年度每股收益计算如下：基本每股收益=4500÷4000=1.125（元）增加的净利润=800×4%×（1—33%）=21.44（万元）增加的普通股股数=800÷100×110=880（万股）稀释的每股收益=（4500+21.44）÷（4000+880）=0.93（元）第四节现金流量表一、现金流量表的内容和结构现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（一）现金概念：现金及现金等价物P3515现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。现金（大）：现金（中）及现金等价物。现金（中）：约当货币资金（不含定期存款），包括库存现金（小）、银行存款（可随时支取部分，不能随时支取的作为投资）、其他货币资金（可随时支取部分，不能随时支取的作为投资）。现金等价物：可交易的三个月内到期的债券。（二）现金流量现金流量指现金和现金等价物的流入和流出。现金之间：大现金内部现金的增减，现金总量不变，不属于现金流量表编制范围。现金与非现金之间：现金总量有增加或减少，属于现金流量表编制范围。三类现金流量，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。351－3531.经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付的各项税费、支付广告费用等。主要由非现金（货币资金）非投资（交易性金融资产、应收股利、应收利息）的流动资产引起，及不能直接辩明类别的特殊项目。2.投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。（三）现金流量表结构：正表（P354）和补充资料（P360）补充资料3中的“现金期末余额”等于正表中“六、期末现金及现金等价物余额”。正表主要由经营活动、投资活动、筹资活动三类现金流量组成，每类现金流量由流入小计减流出小计等于净额构成。三类现金流量净额加上“汇率变动对现金及现金等价物的影响”和“期初现金及现金等价物余额”构成“六、期末现金及现金等价物余额”。6正表中的“经营活动产生的现金流量净额”等于补充资料1中的“经营活动产生的现金流量净额”。正表中“经营活动产生的现金流量净额”的计算采用直接法P353，补充资料1中“经营活动产生的现金流量净额”的计算采用间接法P357。二、经营活动现金流量的填列（一）现金流量表的编制依据P353以资产负债表、利润表、所有者权益变动表及有关账户记录为依据，将权责发生制下的会计资料转换为收付实现制表示的现金流动。（二）经营活动现金流量直接法：P353以利润表营业收入为起点计算1.销售商品、提供劳务收现：反映企业销售商品，提供劳务实际收到的现金（含增值税），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售、提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。P355两种方法：根据有关账户分析填列；运用公式计算。计算公式：P355（1）基本依据：营业收入（根据利润表填列）＋应交增值税（销项税额）（根据“应交税费”明细科目分析填列）（2）调整项目：＋应收账款、应收票据（期初余额－期末余额）＋预收账