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1第十七章标准成本计算本章考情分析本章属于一般章。本章主要讲述标准成本的分类以及标准成本的制定，各类成本差异的影响因素及成本差异的计算。本章内容相对独立。本章的主要学习方法是认真理解和掌握教材中的有关概念、计算和影响因素等内容。近三年题型题量分析本章题型主要是客观题和计算分析题，近2年平均分值为3分。2014年重点要注意客观题。本章考点精讲【考点一】标准成本的类型类型含义制定依据适用范围理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不能作为考核的依据正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本制定正常标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也包括在内，使之切实可行。它具有以下特点：（1）它是用科学方法根据客观实验和过去实践，经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性（2）它排除了各种偶然性和意外情况，又保留了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性（3）它是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性（4）它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性类型含义适用范围现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价类型含义制定依据适用范围基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性2要修订基本标准成本☆经典例题【例题1·单选题】甲公司制定成本标准时采用基本标准成本。出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（）。（2012年）A.主要原材料的价格大幅度上涨B.操作技术改进，单位产品的材料消耗大幅度减少C.市场需求增加，机器设备的利用程度大幅度提高D.技术研发改善了产品性能，产品售价大幅度提高【答案】C【解析】基本标准成本只有在生产的基本条件发生重大变化时才需要进行修订，生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。选项A、B、D都属于生产的基本条件的重大变化。选项C属于由于市场供求变化导致的生产经营能力利用程度的变化，这不属于生产的基本条件变化。【例题2·单选题】下列情况中，需要对基本标准成本进行修订的是（）。（2009年新制度）A.重要的原材料价格发生重大变化B.工作方法改变引起的效率变化C.生产经营能力利用程度的变化D.市场供求变化导致的售价变化【答案】A【解析】基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。所以，选项A正确。【例题3·单选题】在下列标准成本中，可以作为评价实际成本依据的是（）。A.理想标准成本B.基本标准成本C.现行标准成本D.历史平均标准成本【答案】C【解析】由于理想标准成本脱离现实，提出的成本控制要求太高，不能作为考核评价实际成本的依据；由于基本标准成本不按各期实际修订，也不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性；历史平均标准成本只能反映过去，不能动态地反映现在和未来，所以也不宜作为评价实际成本的依据。【考点二】标准成本的制定（一）直接材料标准成本直接材料的标准消耗量，是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。3（二）直接人工标准成本直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资；如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。（三）制造费用标准成本1.变动制造费用标准成本变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定。有的企业采用机器工时或其他用量标准。作为数量标准的计量单位，应尽可能与变动制造费用保持较好的线性关系。变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。2.固定制造费用标准成本固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。☆经典例题【例题4·多选题】制定正常标准成本时，直接材料价格标准应包括（）。A.仓储费B.入库检验费C.运输途中的合理损耗D.运输费【答案】BCD【解析】直接材料的价格标准包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。【考点三】成本差异的计算与分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。成本差异=实际数量实际成本-实际数量标准成本=价格差异+数量差异差异类型差异计算差异的成因直接材料成本差异材料数量差异（实际数量-标准数量）×标准价格材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，它反映生产部门的成本控制业绩材料价格差异实际数量×（实际价格-标准价格）材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其做出说明直接人工成本差异人工效率差异（实际工时-标准工时）×标准工资率效率差异的形成原因，主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影响生产效率工资率差异实际工时×（实际工资率-标准工资率）工资率差异形成的原因，一般说来，应归属于人事劳动部门管理，差异的4具体原因会涉及生产部门或其他部门变动制造费用差异效率差异（实际工时-标准工时）×标准分配率效率差异的形成原因与人工效率差异相同耗费差异实际工时×（实际分配率-标准分配率）耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内【考点三】成本差异的计算与分析固定制造费用差异二因素分析法二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。其计算公式为：固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时=（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率56三因素分析法三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际产量实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际产量实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算-实际产量实际工时×固定制造费用标准分配率=（生产能量-实际产量实际工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异=实际产量实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率☆经典例题【例题5·单选题】使用三因素分析法分析固定制造费用差导时，固定制造费用的效率差异反映（）。A.实际工时脱离生产能量形成的差异B.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异C.实际产量标准工时脱离生产能量形成的差异D.实际耗费与预算金额的差异【答案】B【解析】选项A反映固定制造费用闲置能量差异；选项B反映固定制造费用的效率差异；选项C反映固定制造费用能量差异；选项D反映固定制造费用耗费差异。【例题6·单选题】企业进行固定制造费用差异分析时可以使用三因素分析法。下列关于三因素分析法的说法中，正确的是（）。（2012年）A.固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际成本–固定制造费用标准成本B.固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率C.固定制造费用效率差异=（实际工时-标准产量标准工时）×固定制造费用标准分配率D.三因素分析法中的闲置能量差异与二因素分析法中的能量差异相同【答案】B【解析】固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数，所以，选项A错误；固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率，固定制造费用能量差异=（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率，所以，选项B正确，选项D错误；固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率，所以，选项C错误。【例题7·单选题】下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是()。（2010年）A．直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本B．直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时C．直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率D．固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准【答案】C7【解析】选项A是错误的：直接材料的价格标准包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本；选项B是错误的：直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等；选项C是正确的：直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率；选项D是错误的：固定制造费用与变动制造费用的用量标准要保持一致，以便进行差异分析。【例题8·多选题】在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有()。（2010年）A.直接材料的价格差异B.直接人工的数量差异C.变动制造费用的价格差异D.变动制造费用的数量差异【答案】BCD【解析】选项A是错误的：直接材料价格差异是在材料采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由材料采购部门对其作出说明；选项B是正确的：直接人工的数量差异，即直接人工效率差异，是指实际工时脱离标准工时的差额按标准工资率计算确定的金额，它主要是生产部门的责任；选项C是正确的：变动制造费用