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第二十章预算会计和非营利组织会计●考情分析从近三年的试题看，本章的考试题型一般均为客观题，主要考核事业单位及民间非营利组织特定业务的核算。考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理。最近三年本章考试题型、分值分布年份年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年1分—1分——2分2009年—2分———2分2008年—2分———2分注：上述分值分布按2010年教材讲解的内容来计算，考题涉及2010年教材未讲解的内容不作统计。考点一：预算会计和民间非营利组织会计概述（一）预算会计概述1.预算会计体系构成2.预算会计要素资产、负债、净资产、收入和支出五类3.会计等式资产＋支出＝负债＋净资产＋收入（此等式也是资产负债表编制的依据）资产＝负债＋净资产（二）民间非营利组织会计概述民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。1.民间非营利组织的特征（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。2.民间非营利组织的一般会计核算原则（1）民间非营利组织的会计基本假设，与企业会计相同，包括，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（2）会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要。与企业会计相同。（3）会计核算应当以权责发生制为基础。与企业会计相同。（4）民间非营利组织的会计基本原则，基本与企业会计相同。包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、划分费用和资本性的支出及重要性。（5）会计要素包括，资产、负债、净资产、收入、费用。民间非营利组织的会计要素与企业会计要素的区分：民间非营利组织会计要素没有所有者权益和利润。（6）资产在取得时应当按照实际成本计量，特殊情况下可以采用公允价值计量。基本与企业会计相同。总结：民间非营利组织会计的核算和预算会计有很大区别，但和企业会计有很多类似的地方，但不完全相同。3.会计报告中的会计报表至少应当包括以下三张报表（1）资产负债表；（2）业务活动表；（3）现金流量表。此外包括，会计报表附注和财务情况说明书。考点二：事业单位特殊业务的核算（一）财政补助收入的核算1.财政直接支付方式（1）根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证，确定应归入事业支出的数额、归入材料的数额等。事业单位会计应编制如下会计分录：借：事业支出材料贷：财政补助收入【例题】甲单位实行国库集中收付制度，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和工资及水费明细表，通知书和明细表中注明的工资支出金额为800万元，水费5万元。代理银行已将800万元划入甲单位职工个人账户，水费5万元支付给自来水公司。下列处理中，正确的会计处理：『正确答案』借：事业支出805贷：财政补助收入805【例题】（2010年考题）在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（）【参考答案】√（2）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是：借：事业支出贷：财政补助收入借：固定资产贷：固定基金2.财政授权支付方式（1）收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，本月授权支付数额，事业单位会计应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入（2）由“零余额账户用款额度”购买材料：借：材料贷：零余额账户用款额度（3）由“零余额账户用款额度”购买固定资产：借：事业支出、经营支出贷：零余额账户用款额度借：固定资产贷：固定基金【例题】某科研所实行国库集中收付制度，根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度100万元，3月6日，财政部门经过审核后，采用财政授权支付方式下达了100万元用款额度。3月10日，收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》。3月20日，购入科研设备一台，实际成本60万元。『正确答案』（1）3月10日借：零余额账户用款额度100贷：财政补助收入100（2）3月20日借：事业支出60贷：零余额账户用款额度60借：固定资产60贷：固定基金603.尚未实行国库集中收付制度实际收到时，事业单位会计应编制如下会计分录：借：银行存款贷：财政补助收入（二）事业收入和事业支出的核算1.事业收入事业单位取得的按照“收支两条线”管理要求，应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能计入事业收入，应根据上缴方式不同，直接缴入财政专户或由单位集中后上缴财政专户。根据经过批准的部门预算、用款计划和资金拨付方式，事业单位收到财政专户返还款时，事业单位会计应编制如下会计分录：借：银行存款贷：事业收入年终结账时借：事业收入贷：事业结余2.事业支出事业支出科目核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业支出应按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。事业单位应根据财政补助收入、事业收入、上级补助收入等统筹安排事业支出。事业单位发生支出时，应编制如下会计分录：借：事业支出贷：银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入（三）经营收入和经营支出的核算1.经营收入经营收入科目核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位经营收入主要有：非独立核算部门销售商品的收入和提供服务的收入，未纳入“收支两条线”管理要求的出租房屋、场地和设备取得的租赁收入等。事业单位不能够用事业收入弥补经营活动亏损，事业单位可以将经营活动的结余用于支持事业活动。应编制如下会计分录：借：银行存款、应收账款贷：经营收入应交税金2.经营支出事业单位经营支出主要特征有：支出是因非独立核算的经营性业务而发生；支出需要由经营活动收入补偿；经营支出应当与经营收入相互配比。（1）事业单位发生经营支出时，应编制如下会计分录：借：经营支出贷：银行存款（2）实行成本核算的事业单位结转已销售产品或劳务成果的成本，应编制如下会计分录：借：经营支出贷：产成品（四）成本费用1.实行内部成本核算的事业单位,业务活动或经营过程中发生的各项费用：借：成本费用【直接计入成本计算对象】间接费用【需要分配的计入成本计算对象】贷：材料、银行存款等2.分配间接费用借：成本费用贷：间接费用3.成本计算期结算，产品验收入库时借：产成品贷：成本费用（五）结余与结余分配的核算1.事业结余事业结余核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余）。期末计算结余时，应编制如下会计分录：归纳：学习事业结余时，可以对比企业会计的相关科目理解掌握。（1）事业结余：相当于企业会计中的本年利润；（2）企业会计中，所有损益类科目期末都要结转到本年利润中；而在事业单位会计中，除了经营及与经营活动有关的以外的科目期末也要结转到事业结余中。年度终了，单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，事业结余科目无余额。【例题】某事业单位未实行国库统一收付制度，期末有关科目余额如下：“财政补助收入”5000万元，“上级补助收入”4000万元，“附属单位缴款”400万元，“事业收入”300万元，“其他收入”100万元。“经营支出”1000万元，“事业支出”6200万元，“上缴上级支出”300万元，“对附属单位补助”100万元。则事业结余的余额（）万元。A.3300B.3200C.3100D.2600『正确答案』B『答案解析』事业结余的余额＝（5000＋4000＋400＋300＋100）－（6200＋300＋100）＝3200（万元）。2.经营结余经营结余核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。期末计算经营结余时，应编制如下会计分录：年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目，结转后经营结余科目无余额。如为亏损则不结转。【例题】某事业单位2010年有关科目余额如下：“经营收入”500万元，“经营支出”575万元，“销售税金”25万元（经营业务）。年度终了，该事业单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目的金额为（）万元。A.100B.75C.0D.25『正确答案』C『答案解析』年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目，结转后经营结余科目无余额。如为亏损则不结转。【例题】（2008年考题）下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有（）。A.事业收支的结余余额B.事业收支的超支金额C.经营收支的结余金额D.经营收支的亏损金额『正确答案』ABC『答案解析』年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入结余分配科目，结转后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。此题正确答案为ABC。3.结余分配结余分配科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果。【例题】甲事业单位2010年初“事业基金——一般基金”科目余额为600万元，2010年实现“事业结余”科目余额200万元，“经营结余”科目余额300万元。假设该单位经营结余按25%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。则2010年甲单位的会计处理如下：『正确答案』（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余200经营结余300贷：结余分配500（2）计算应交所得税300×25%＝75（万元）借：结余分配75贷：应交税金——应交所得税75（3）计算提取专用基金应提取的专用基金＝（200＋300）×10%＝50（万元）借：结余分配50贷：专用基金——职工福利基金50（4）结转未分配结余借：结余分配375（500－75－50）应交税金结余分配事业结余专用基金经营结余事业基金—一般基金贷：事业基金——一般基金375（5）2010年末“事业基金——一般基金”余额＝600＋375＝975（万元）【例题】（2009年考题）下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有（）。A.固定资产出租收入B.清理报废固定资产残料变价收入C.取得事业收入而缴纳的营业税D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额『正确答案』ACD『答案解析』选项B，清理报废固定资产残料变价收入，影响专用基金；选项C，通过“销售税金”核算，最后会影响事业基金。（六）对外投资1.债券投资（1）事业单位购入各种债券形成的对外投资借：对外投资【实际支付的款项】贷：银行存款同时借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金（2）到期收回或出售借：银行存款其他收入【差额】贷：对外投资其他收入【差额】同时，调整事业基金的明细科目。借：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金【例题】A事业单位有关国库券业务如下：（1）2005年5月1日，A事业单位用银行存款购入5年期、年利率4%、面值为600万元的国库券，实际支付价款600万元。借：对外投资600贷：银行存款600同时：借：事业基金——一般基金600贷：事业基金——投资基金600（2）2009年2月1日，A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券，面值400万元，实际收到价款460万元。借：银行存款460贷：对外投资400其他收入60同时：借：事业基金——投资基金400贷：事业基金——一般基金400（3）2010年4月30日，国库券到期，A事业单位实际收回债券本金200万元和利息40万元。从购买日至到期日为止的利息＝200×4%×5＝40（万元）借：银行存款240贷：对外投资200其他收入40同时借：事业基金——投资基金200贷：事业基金——一般基金2002.事业单位以固定资产对外投资借：对外投资【应按评估价或合同、协议确认的价值】贷：事业基金——投资基金借：固定基金【账面原价】贷：固定资产3.以材料对外投资（1）属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料借：对外投资【按合同协议确定的价值事业