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——以京杭运河内河货运业为例目录内河货运业增值税评估模板的适用性内河货运业增值税评估分析模板内河货运业增值税管理的重点、难点内河货运业基本经营流程济宁内河货运业的概况与特点内河货运业增值税影响因素济宁内河货运业的概况与特点(一)济宁内河货运业的概况济宁是京杭运河山东段沿线最大的港城和运河中段的交通枢纽,内河运输行业在济宁市综合运输体系中具有突出的地位。目前济宁区域内通航里程已达1100多公里,其中三级航道153公里,拥有二级船闸2座,三级船闸1座,在建二级船闸3座,1港8港区26个作业区47处码头,总吞吐能力6000多万吨,运力和运量均占全省内河水路运输的80%以上,济宁市已成为山东内河航运的中心城市。济宁内河货运业的概况与特点(一)济宁内河货运业的概况据统计,全市内河运输企业大约拥有各类运输船舶8600余艘,运力535万载重吨。2012年全市累计完成港口货物吞吐量4500多万吨,长航货物周转量129亿吨公里,实现产值129亿元,上缴税费9.8亿元。内河运输业已发展成为济宁市经济与社会发展的支柱产业之一,并充分带动了船舶制造、水上旅游、物资营销、短途运输、餐饮服务、临港工业及物流业等周边产业的发展。济宁内河货运业的概况与特点(二)济宁内河货运业纳税人的主要经营形式经营形式自有船只经营挂靠方式经营混合经营济宁内河货运业的概况与特点自有船只经营纳税人根据业务需要利用自身购置或租赁的船只独立为客户提供运输服务,从而取得销售收入的营业模式。这种类型的纳税人数量较多,但绝大多数都是个体业户或者小规模企业。挂靠方式经营个体业户通过与航运企业签订挂靠协议,将船舶所有权形式上转到企业名下,但航运企业一般不负责船舶的具体运营管理,只负责代办各种手续、提供相关资质证明(包括以企业名义为个体业户代签运输合同)、开具发票并代扣上交各种税费。混合经营企业既可利用自有船只单独为客户提供服务,还为其他个体运输户提供挂靠服务。这种经营模式是航运企业中应用最广泛的,航运企业一般纳税人中大多数是这种经营方式。(二)济宁内河货运业纳税人的主要经营形式济宁内河货运业的概况与特点(三)济宁内河货运业使用的船舶种类内河运输船舶单放船拖船驳船济宁内河货运业的概况与特点(三)济宁内河货运业使用的船舶种类运输工具单放船济宁内河货运业的概况与特点(三)济宁内河货运业使用的船舶种类运输工具拖船济宁内河货运业的概况与特点(三)济宁内河货运业使用的船舶种类运输工具拖船队济宁内河货运业的概况与特点(三)济宁内河货运业使用的船舶种类运输工具船闸航道船闸众多货物种类单一经营主体分散挂靠经营占比过高行业无序竞争严重济宁内河货运业的概况与特点(三)济宁内河货运行业特点(1)航道船闸众多。济宁内河货运业经营地域主要是京杭运河沿线。作为全国最著名的内河航道,京杭运河货运业与其他内河相比,最显著的特征有几点:航道船闸众多、过闸费占比较高、实行严格“运单”管理。据不完全统计,京杭运河沿线全程有船闸40余座,几乎每道船闸都要收取不等的过闸费,过闸费占到销售收入的15%—20%,而且这部分费用不在抵扣范围内,这大大推高了货运成本。此外,船舶运输都需要提前向航管部门缴纳“运单费”获得《山东省内河水路运输规费专用票据》,作为船舶通闸必须凭证。济宁内河货运业的概况与特点(三)济宁内河货运行业特点(2)货物种类单一。目前,济宁内河货运业主要的功能就是北煤南运,煤炭、焦炭等煤炭资源类产品占比超过整个内河货运总量的三分之二。这也是造成济宁内河货运业以单程运输为主要运输方式的关键原因。(3)经营主体分散。经过近几年的飞速发展,济宁内河航运企业数量大幅增加,但真正具有竞争力、有规模、管理规范的企业占比却不高,大部分都是个体船舶。即便是在部分地区占主要地位的运输船队,也是挂靠经营居多,实际经营基本都是个体组合队,以企业为主体的税收征管模式难以有效落实,纳税人虚开发票、偷逃税款风险较大。济宁内河货运业的概况与特点(三)济宁内河货运行业特点(4)挂靠经营占比过高。内河货运企业的经营方式既有纯挂靠经营的也有混合经营。但无论那种经营方式,都是以挂靠船只为运输主力,单纯的自有船只占比不高。并且内河货运企业实施的挂靠管理,也只是一种松散的管理,实质上对船舶日常运营并无多少监控和规范,不利于税务机关实时掌握航运企业的真实经营情况。(5)人员素质不高,行业无序竞争严重。由于各航运企业本身不规范,也造成了企业与企业之间恶性竞争。而且,从业人员多是无专业技术、操作不规范的当地农民。企业管理不严格,大船小证,严重超载,逃缴税费,恶性压价,扰乱了市场,使整个内河货运业受损。济宁内河货运业的概况与特点(三)济宁内河货运行业特点内河货运业基本经营流程挂靠经营常见经营流程图内河货运业基本经营流程(一)签订挂靠协议个体船主将个人购置的船舶通过签订挂靠协议的方式将船舶所有权转移到航运企业,作为企业的资产并由企业统一办理开展水上运输所需的各种手续。航运企业按照挂靠协议收取管理费维持自身运转。(二)联系业务签订运输合同个体船主或者船头所有人利用自己获取的商业信息,自行在市场上寻找潜在的托运人,并与托运人协商运费、运量、运期等具体事宜。双方一旦达成合意,船主会及时通知航运企业,由航运企业以单位名义与托运人签订运输合同、结算运费、开具货运专用发票。内河货运业基本经营流程(三)组织船队运输货物船主根据托运人交付的货物的大小、规格以及数量等因素,组织合适的船队具体承担货物运输任务,并支付运输过程中产生的过闸费、泊船费等相关费用。(四)分配运费船主将货物按规定运达目的地,收货人确认接收,至此运输过程结束。航运企业按运输合同收取的运费作为企业的营业收入先扣除应上缴的税费以及按挂靠协议收取的管理费,然后根据各船的实际运量比例分配运费。内河货运业增值税影响因素增值税进项税销项税船舶购置油料支出维修支出船舶数量船舶承载量营运里程过闸费运单费内河货运业增值税影响因素影响内河货运业增值税税收的因素可分为两个方面。一是企业拥有的船舶的数量、承载量、营运里程等因素与企业销售收入存在正比关系。二是船舶购置支出、油料支出、维修支出等因素与企业进项税额存在必然联系。此外通过核算航运企业一定时期内的运单费、过闸费也可推算出企业的实际业务量。内河货运业增值税影响因素(一)油料支出。油料支出是内河货运企业最重要的支出项目,目前航运企业运输形式有拖船船队和单放船两种,均采用柴油机动力,功率在200-550马力之间,油料支出约占企业运输成本的40%—55%,销售收入的30%—40%。该要素是企业进项税额的主要来源,是评估企业生产经营的核心指标。内河货运业增值税影响因素(二)过闸费用。京杭运河沿线的内河运输必然要经过船闸并按规定缴纳过闸费。例如山东境内的过闸费计费标准为:拖驳船队:重船按货物运单计费吨(无运单按船舶核定准载吨)每次每吨收费0.35元;空船按船舶核定准载吨每次每吨收费0.30元。单放船不分空重,按船舶核定准载吨每次每吨收费0.40元。而按照江苏省的收费标准,各类船舶不分空载和重载,均按照船舶证书中核定的总吨位收费,拖轮、单放船0.6元—1.0元/次*总吨位,驳船:0.5—0.8元/次*总吨位不等。对超载或者超长、超宽的,在正常收费基础上加收幅度不得高于50%。内河货运业增值税影响因素(三)运单费。按照有关规定,纳税人在运输货物时需按照船舶种类、运输里程、核载吨位的不同缴纳一定的“港务费”也称运单费,包括货物港务费和船舶港务费两部分。运单费收费凭证是载货船舶通过船闸的必要凭证。以济宁至无锡为例,货物港务费的收费标准为1元/吨,船舶港务费收费标准为0.35元/吨,标准的拖船队(由1艘拖船,9艘驳船连接组成,核载量9000吨)一次需缴纳运单费1.1万元左右。这部分费用在运输成本中的占比虽不高,但因其是内河货运的必备要素,可以从中核实企业的实际运输次数、营运里程、货运量,据此测算企业的实际销售收入。内河货运业增值税影响因素(三)运单费。按照有关规定,纳税人在运输货物时需按照船舶种类、运输里程、核载吨位的不同缴纳一定的“港务费”也称运单费,包括货物港务费和船舶港务费两部分。运单费收费凭证是载货船舶通过船闸的必要凭证。以济宁至无锡为例,货物港务费的收费标准为1元/吨,船舶港务费收费标准为0.35元/吨,标准的拖船队(由1艘拖船,9艘驳船连接组成,核载量9000吨)一次需缴纳运单费1.1万元左右。这部分费用在运输成本中的占比虽不高,但因其是内河货运的必备要素,可以从中核实企业的实际运输次数、营运里程、货运量,据此测算企业的实际销售收入。内河货运业增值税影响因素(四)维修支出。船舶属于大型运输设备,价值较高、使用年限较长、更新频率较低,因此在内河货运企业的日常经营中,因购置船舶发生大额进项抵扣的情况只是偶然情况,不可能经常发生。企业日常经营更多是船舶维修、保养支出,一般情况下企业每年每船的维修、保养支出大约在1-3万元,此项支出约占企业日常运营成本的2-5%,对企业的进项税额影响较小。内河货运业增值税管理的重点、难点重点难点业务真实性的确定挂靠业户的监管油耗情况的核算船舶维修支出的确定内河货运业增值税管理的重点、难点(一)业务真实性的确定。营改增后,运费允许抵扣率上升,有部分企业出现为虚开发票编造业务合同的现象。也有部分企业虽有真实业务,但在无法取得足够进项的情况下,可能存在迟计收入或者不计收入,或者利用获取的发票虚抵进项的情况。这都需要综合考量企业的实际运力与当前销售收入、营业成本的对应关系,加强对企业业务真实性和合理性的审核。内河货运业增值税管理的重点、难点(二)挂靠业户的监管。鉴于内河航运业挂靠经营现象突出,而被挂靠企业又对挂靠业户疏于管理现实。税务机关需加强对被挂靠企业与挂靠业户日常经营的监管,有效引导企业提升对挂靠业户的管理力度。通过核查企业登记运力,监控增值税进项税额和销项税额的变化,促使企业强化挂靠业户的管理,确保企业根据实际业务如实开具发票。内河货运业增值税管理的重点、难点(三)油耗情况的核算。油料包括柴油、润滑油等的消耗,是内河货运业的一项重要支出项目。内河货运业因其行业性质,在用油方面并不像陆路运输那样相对容易监管。除非靠港,运输途中加油比较混乱,有时很难取得增值税专用发票,甚至是普通发票,同时因油料可以混用,对企业具体用油是货物运输业务用油亦或是个人用油难以区分。此外每个纳税期内不同种类的船舶在空载、满载、超载情况也各不相同。内河货运业增值税管理的重点、难点(四)船舶维修支出的确定。船舶作为大型设备,价值较高,使用年限较长,日常维修保养也是不小的开支。除非进船厂大修,船舶的日常维修包括运输过程中发生的小修,购置的配件都难以准确测算。这也为企业钻税法漏洞,偷逃税款提供了可乘之机。内河货运业增值税评估分析模板根据内河货运业增值税影响因素,结合济宁内河货运业实际,确定了油耗分析法、过闸费分析法、税负分析法、运单费分析法四种纳税评估方法。实际工作中,将四种方法配合使用,能更准确的找出纳税人的涉税问题。从起运地装货到达目的地交货,然后再回到起运地视为一个完整运输流程,分为单程运输和双程运输两种。单程运输是指以济宁周边地区为起运地满载货物到达目的地交货后,空载返回的运输方式。本文以济宁内河货运最典型的方式——煤炭单程运输为例,对各指标进行详细说明。内河货运业增值税评估分析模板(一)油耗分析法(主控指标)说明:平均耗油量是指在一个完整运输流程下运输1000吨货物行驶1000公里的实际耗油量平均值。京杭运河内河货运的营业区域较窄,航道条件相对稳定,同类型船舶的平均耗油量变化幅度较小,利用耗油量、里程(公里数)、销售收入之间的关系,可以比较客观的反映出企业在一定期间内的货运量和销售收入。影响因素:实际情况下,企业拥有多种船舶,运营在多条航道上,平均耗油量会受船型、使用年限、保养状况、载重量、水文条件等多种因素影响。数据来源及采集方式:船舶核载吨位及数量可通过查阅企业的船舶登记簿与相应的船舶营运证,并与航管部门的登记信息核对即可准确掌握。账面收入、油费支出可通过查询企业的会计账目,企业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