注册会计师名师支招现金流量表项目的计算方法

注册会计师名师支招：现金流量表项目的计算方法来源：中华会计网校小编从中华会计网校论坛搜集、整理了网校名师钟骏华老师的相关注会备考指导内容，希望对大家的学习有帮助。1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本项目反映企业销售商品收到的现金（含销售收入和增值税额），包括（1）本期销售商品收到的现金，以及（2）前期销售本期收到的现金和（3）本期预收的账款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（1）本期销售商品收到的现金本期销售商品收到的现金，在收取现金销售的方式下，应该等于主营业务收入（加增值税）。至于在非收现的销售方式下，会出现确认了销售收入却没有收到现金的情况，后面将通过对应收账款和应收票据的调整，剔除未收现的收入。增值税销项税额，可以根据“应交税费——应交增值税”科目“销项税额”栏本期发生额分析填列。销售材料收到的现金，分析方法类似。（2）前期销售本期收到的现金“前期销售本期收到的现金”，表现为“本期收到前期的应收账款”和“本期收到前期的应收票据”。①“本期收到前期的应收账款”“本期收到前期的应收账款”，根据资产负债表的“应收账款”项目计算。本期收到前期的应收账款，表现为应收账款的减少，在资产负债表的“应收账款”项目中，体现为期末数小于期初数，应当按其差额调增本现金项目。如果“应收账款”项目期末数大于期初数，表示本期应收账款增加，即发生了没有收到现金的收入，应该将其扣除。因此，应当调减本现金项目。②“本期收到前期的应收票据”，根据资产负债表的“应收票据”项目计算。“应收票据”项目增减与本现金项目的关系，与“应收账款”项目相似，此处不再赘述。值得注意的是，资产负债表“应收账款”和“应收票据”项目的金额，是扣除了坏账准备后的净额，在计算本现金项目时，应先加回“坏账准备”科目余额。举例：甲公司09年初应收账款100万元，计提了坏账准备10万元。09年收回账款60万元，剩余应收账款40万元，年末计提的坏账准备是5万元。则资产负债表应收账款项目期初数为90（100－10）万，期末数是35（40－5）万，应收账款项目减少金额55（90－35）万，不等于实际收回的账款60万元。因此，应这样计算：（项目期末数35＋坏账准备期末余额5）－（项目期初数90＋坏账准备期初余额10）＝40－100＝－60，或：（项目期末数35－项目期初数90）＋（坏账准备期末余额5－坏账准备期初余额10）＝（－55）＋（－5）＝－60如果已知的是应收账款的科目余额，则无需调整：科目期末余额40－科目期初余额100＝－60（3）本期预收的账款“本期预收的账款”，根据资产负债表的“预收款项”项目计算。本期收到预收账款，表现为预收账款增加，在资产负债表的“预收款项”项目中，体现为期末数大于期初数，应当按其差额调增本现金项目。如果“预收款项”项目期末数小于期初数，表示本期预收账款减少，即发生了没有收到现金的收入，应该将其扣除。因此，应当调减本现金项目。基本调整（5个项目）计算“销凵唐贰⑻峁├臀袷盏降南纸?rdquo;项目时，应查找营业收入、应收账款、应收票据、预收款项等4个报表项目，以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。共需考虑5个项目。☆应收账款等3个项目的计算：由于应收账款、应收票据、预收款项等资产负债表项目，其期末数既可能大于期初数，也可能小于期初数，即使增减方向相同，现金流量是要调增还是要调减也未必相同。比如，应收账款期末数大于期初数，应调减本现金项目；预收款项期末数大于期初数，却应调增本现金项目。这就使得判断调整方向时容易出错，这里介绍一种方法，可以不需要分析判断，通过编制调整分录，确定是加还是减。某报表项目的期末期初差额计算公式为：差额＝期末余额－期初余额若差额为正数，表明该报表项目金额增加了，根据会计科目的性质，资产类科目增加记借方，负债类科目增加记贷方；若差额为负数，表明该报表项目金额减少了，根据会计科目的性质，资产类科目减少记贷方，负债类科目减少记借方。因此，可以通过编制调整分录来计算本现金项目：一是有利于正确判断应调增还是调减本现金项目，二是可以降低发生遗漏的概率。☆基本调整分录样例编制调整分录时，本现金项目取代现金科目在分录中的位置；其他报表项目，按经济业务发生时的记账方向编制调整分录。借：销售商品、提供劳务收到的现金应收账款（正差）应收票据（正差）贷：营业收入应交税费——应交增值税（销项税额）预收款项（正差）注：应收账款、应收票据和预收款项若是负差则记在反方向。（4）二次调整（4个项目）基本调整是建立在一些假设的基础上，放宽这些假设，需要对4个项目进行二次调整：①应收账款；②应收票据；③预收账款；④营业收入。☆二次调整的方法在完成前述5个项目基本调整的基础上，如果存在二次调整事项，则需要再次进行调整。所谓二次调整事项，是指与前述基本调整假设相反的事项。比如，基本调整时，应收账款减少，按收到的现金增加计算；而二次调整时，核销坏账导致的应收账款减少，收到的现金并没有增加，因此，要对基本调整时已经确认的增加额进行扣减，即对基本调整进行反向调整。二次调整的方法是：对基本调整进行反向调整。即，基本调整中计增加的，二次调整时将其减去；基本调整中计减少的，二次调整时将其加上；基本调整中少计的，二次调整时则增计；基本调整中多计的，二次调整时则减计。掌握二次调整的原理，不用去记要二次调整的具体情形。销售商品、提供劳务收到的现金＝基本调整5＋二次调整4教材“四、现金流量表编制示例”即【例12-3】。这个例题的已知条件有：一张资产负债表，即表12-3；一张利润表，即表12-5；以及相关明细资料，即利润表的明细资料和资产负债表的明细资料，分别称之为“资料1”和“资料2”。下面看到教材表12-6即现金流量表，第一个项目“销售商品、提供劳务收到的现金”的计算。销售商品、提供劳务收到的现金＝基本5＋二次4借：销售商品、提供劳务收到的现金X应收账款③表3和资料1（3）300000[（598200－299100）+（1800－900）]贷：营业收入①表5=1250000销项税额⑤资料2（3）=212500预收款项④表3=0应收票据②表366000-246000=180000注：“①”表示步骤。基本调整X=1250000+212500+180000－300000=1342500二次调整查找“明细资料”中关于应收账款、应收票据、预收账款和营业收入的信息。资料1（2）票据贴现息30000元。贴现息30000元意味着应收票据账面价值减少30000元，但没有收到现金。二次调整的方法是与基本调整相反，基本调整时应收票据减少便增加现金，二次调整应该减少现金。本现金项目＝基本调整Ｘ1342500－30000＝1312500另外，根据表12-4中“主营业务收入”科目贷方发生额1250000元可知，利润表项目中的“营业收入1250000”全部为主营业务收入，不包含其他业务收入。因此，无需进行二次调整。注：教材计算方法不可取。所有项目的公式都没用。2．“购买商品、接受劳务支付的现金”项目这个项目是现金流量表项目中难度最大的一个，已经考过很多次了。看到教材例题解答中给出计算公式：购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本＋应交税费（应交增值税——进项税额）－（存货年初余额－存货期末余额）＋（应付账款年初余额－应付账款期末余额）＋（应付票据年初余额－应付票据期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费看完这个公式，咱们发现，从记忆的角度来说，这个公式很难记得住，看到存货、应付账款、应付票据和预付账款这四个项目，括号前面有的是加号，有的是减号；括号里面，有的是期初减期末，而有的是期末减期初，这就使咱们很难做到不混淆。从理解的角度来说，这个公式更是难以理解。比如说，咱们要计算的，是购买商品花了多少钱，这怎么和主营业务成本有关呢？为什么要扣除列入制造费用的折旧费和修理费呢？列入制造费用的水电费、车间办公费等其他费用，要不要扣除呢？要解答这些问题，必须搞清楚这个项目的计算原理。购买商品、接受劳务支付的现金，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括（1）本期购买商品支付的现金（包括增值税进项税额），以及（2）本期支付前期购买商品的未付款项和（3）本期预付款项等三个部分。这是会计准则对这个项目的说明。首先要说明的是，这项目中的“商品”指的是存货，并不是普通意义上的商品，比如，水和电是普通意义的商品，但不是存货，因此，支付水电费不属于购买商品支付的现金。为了叙述的方便，以后把这项目简称为“购买商品支付的现金”。（1）本期购买商品支付的现金本期购买商品支付的现金，在付现采购的方式下，等于本期购入的存货（加增值税进项税额）。增值税进项税额可以通过应交增值税的账户记录找到，因此，问题就演变成了计算本期购入的存货。只要计算出了本期购入的存货，就可以得到本期购买商品支付的现金。那怎样才能求出本期购入的存货是多少呢？存货的种类很多，并不是所有的存货都是购入的，比如，原材料一般是购入的，而库存商品是企业自己生产的，所以，有必要对存货进行分类。存货可以分为两类，一类是尚未进入加工程序的存货，比如：原材料、低值易耗品、包装物等，我们将其称为“物料存货”，“物料存货”就是企业购入的存货；另一类是已经进入加工程序的存货，比如：在产品、库存商品等，这类存货的账面价值中，不仅包括物料费用，还包括人工费用和制造费用，也就是成本会计所说的产品成本由料、工、费三部分构成。简单思考一下制造型企业的生产流程，就是将原材料买来，由工人在车间加上，发生人工费用，当然还有其他一些制造费用，然后生产出产成品，换句话说，投入的料工费形成产出的产品价值，即投入等于产出。咱们来仔细分析生产车间一年里的“投入”有哪些：首先，应有上年年末遗留的存货，也就是期初存货；其次，还会有本期购入的存货；再次，还需投入人工费用；最后，还需投入制造费用。也就是说，投入包括期初存货、本期购入的存货、人工费用和制造费用等四项内容。接下来分析“产出”：如果原材料直到期末仍未被领用，那么形成期末存货；如果被生产领用了但直到期末仍未完工，也就是形成期末在产品，它也属于期末存货；如果生产完工形成产成品，并且该产成品直到期末没有出售，那么形成期末存货；如果产成品对外出售了，那么产品成本结转到了主营业务成本。可见，“产出”包括期末存货和主营业务成本等两项内容。根据投入等于产出的原理，可以得到下列公式：期初存货＋本期购入的存货＋人工费用＋制造费用＝主营业务成本＋期末存货仔细分析一下这个公式，公式左边的“人工费用”，准确的说，是指本期计入产品成本的人工费用，也就是本期为直接生产人员和车间管理人员计提的职工薪酬，其中，直接生产人员的工资直接计入生产成本，而车间管理人员的工资，先通过制造费用归集，然后分配计入生产成本。总之，公式中“人工费用”，准确地说应该叫“车间人工费用”。接下来看到公式左边的“制造费用”，并不是指本期发生的全部制造费用。先来分析形成制造费用的来源：首先，有机物料消耗，比如，车床使用润滑油，那么润滑油的价值转化为制造费用，但是，润滑油属于低值易耗品，它的价值已经包含在“本期购入的存货”中，为了避免重复计算，应该将制造费用中由物料形成的部分扣除；这是第一点，第二点，车间管理人员的工资，也计入制造费用，但它已经包含在“车间人工费用”之中了，为了避免重复计算，制造费用中由车间管理人员工资形成的部分也应该扣除。所以，公式中“制造费用”，准确地说，应该叫做“非料工制造费用”，也就是扣除了物料费用和车间管理人员工资之后的制造费用，其实也就是由生产设备的折旧费、车间的水电费、办公费等其他项目形成的制造费用。通过以上分析，这个公式准确的表述应该是：期初存货＋本期购入的存货＋车间人工费用＋非料工制造费用＝主营业务成本＋期末存货将这个公式做个简单变形，就可以得到“本期购入的存货”的计算公式。把公式左边的其他三个项目移到右边，就可以得到：本期购入的存货＝主营业务成本＋