监盘在审计中的运用

监盘在审计中的运用中瑞岳华初级培训系列教材实习基地1本课程设置目的：以实务案例的形式，讲解现金、应收票据、存货、固定资产等有形资产的监盘要点，风险识别及如何形成审计工作底稿，使实习生掌握有形资产的监盘程序。本课程的内容：一、现金监盘的主要工作底稿及审计风险提示二、应收票据监盘的主要工作底稿及审计风险提示三、存货监盘主要工作底稿及审计风险提示四、固定资产监盘的主要工作底稿及审计风险提示五、新准则下资产盘盈（亏）的会计处理六、案例分析本课程适用范围：实习生入职培训本课程计划学时：4学时中瑞岳华初级培训系列教材实习基地2有形资产的盘点工作是被审计单位的责任，我们的责任是观察与检查（测试），即执行监盘。我们执行监盘程序，主要目的是获取被审计单位有形资产项目的存在性和完整性的证据。一、现金监盘主要工作底稿及审计风险提示（一）现金监盘主要工作底稿现金盘点表如下：库存现金盘点记录核对账目面额(元)人民币美元×外币项目人民币美元×外币张金额张金额张金额盘点日账面库存余额⑴加:盘点日未记账传票收入金额⑵100减:盘点日未记账传票支出金额⑶50盘点日账面应有余额⑷=⑴+⑵-⑶---20盘点日实有库存现金数额⑸10盘点日应有与实有差异（差异1）⑹=⑷-⑸---5差异原因分析白条抵库（张）1现金盘点日调整后余额⑺0.5报表日至审计日库存现金付出总额⑻0.2报表日至审计日库存现金收入总额⑼0.1报表日库存现金应有余额⑽=⑺+⑻-⑼---0.05报表日账面汇率⑾0.02报表日余额折合本位币金额⑿=⑾*⑽---0.01报表日账面余额⒀合计-----3、差异（差异2）⒁=⒀-⑿---中瑞岳华初级培训系列教材实习基地3出纳：会计主管人员：监盘人：检查日期：上表左边为盘点日实际盘点情况，即“库存现金盘点记录”，据实填列。上表右边为“账实核对”，分二步，第一步是盘点日的账实核对；第二步是报表日的账实核对。盘点日的账实核对可能产生“差异1”，主要原因为短款，即白条未抵库；也可能是长款，即收取少量罚款或找零所致。需要对盘点日的账实差进行账务调整的事项为报表日前的白条未抵库。报表日的账实核对可能产生“差异2”，主要原因为短款，即白条未抵库；也可能是长款，即收取少量罚款或找零所致。需要对报表日的账实差进行账务调整的事项为报表日前的白条未抵库。需要说明的概念：“报表日”是指审计财务报表截止日，如2010年年报审计，其审计财务报表截止日为2010年12月31日；“盘点日”是指根据审计计划而安排的具体盘点的那一天。例：A公司2010年报审计的资料背景：1、2010年现金日记账：报表日（2010年12月31日）现金日记账余额为5万元。2、2011年现金日记账：2011年1月1日至2011年1月10日现金付出总额4万元，现金收入总额5万元；2011年1月10日现金日记账余额为6万元。3、审计人员张敏于2011年1月10日（盘点日）执行了现金监盘，实盘现金6万元；尚未记帐（具有合格、有效的审批手续和凭据，仅仅未登记入账，不存在交易瑕疵）的现金付出总额1万元，现金收入总额2万元；盘点时发现三张白条，分别为2010年12月5日公司业务员手写并由业务部领导签字的差旅费借条0.5万元，2011年1月1日公司业务员手写并由业务部领导签字的差旅费借条0.3万元，2010年12月6日管理部门李某的借款0.2万元（无理由仅有金额与借款人）。张敏如何执行监盘程序并形成工作底稿？工作底稿如下：中瑞岳华初级培训系列教材实习基地4项目人民币（万元）盘点日账面库存余额⑴6加:盘点日未记账传票收入金额⑵2减:盘点日未记账传票支出金额⑶1盘点日账面应有余额⑷=⑴+⑵-⑶7盘点日实有库存现金数额⑸6盘点日应有与实有差异（差异1）⑹=⑷-⑸1差异原因分析白条抵库（张）1、0.5万元的白条经检查、询问确认属于正常的业务差旅费借款，由于借款发生时……的原因未登记入账，介于该项业务发生于2010年度，属于2010年度调整事项，与被审计单位沟通后同意调整。2、0.3万元的白条经检查、询问确认属于正常的业务差旅费借款，由于借款发生时……的原因未登记入账，介于该项业务发生于2011年度，已提请被审计单位及时入账。2、0.2万元的白条经检查、询问确认属于与生产经营无关的借款（私借），介于该项业务发生于2010年度，属于2010年度调整事项，与被审计单位沟通后同意调整。基于上述事项的发生，我们认为被审计单位在货币控制方面存在薄弱环节（审批环节、支付环节），在检查程序环节应扩大关于审批环节、支付环节的检查范围。现金盘点日调整后余额⑺7-1=6（要与实盘数一致）报表日至盘点日库存现金付出总额⑻4+1+0.3=5.3（报表日至盘点日现金实际付出总额）报表日至盘点日库存现金收入总额⑼5+2=7报表日库存现金应有余额⑽=⑺+⑻-⑼4.3报表日账面汇率⑾1报表日余额折合本位币金额⑿=⑾*⑽4.3报表日账面余额⒀53、差异（差异2）⒁=⒀-⑿0.7（2010年度调整事项）审计说明：根据现金盘点表中“差异原因分析”所列示的1、3点事项进行报表日调整，其调整分录如下：借：其他应收账款——**5000借：其他应收账款——李*2000中瑞岳华初级培训系列教材实习基地5贷：货币资金------现金7000通过“监盘”并不能完全解决现金真实性和完整性的问题，如被审计单位有意隐蔽公司小金库的情况。但我们可以通过其他科目的审计进一步发掘相关线索。例如，固定资产发生盘亏，经询问得知盘亏原因为技术更新后设备无法继续使用而处置，但处置交易未在相关账簿中反映，此种情况很可能会影响现金的真实性和完整性。（二）现金监盘审计风险提示1、出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用。2、存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用。3、突击盘点，不事先通知出纳员，防止出纳员在盘点前采取措施掩盖舞弊。4、盘点时间一般应安排在外勤工作期间营业时间的上午上班后或下午下班前进行，避开现金收支的高峰时间，如是发放工资日，应将盘点提前或错后。5、参加监盘的应有公司出纳、会计负责人（或会计主管）及审计人员，并在“监盘表”上留下审计轨迹（签名）。6、对于盘点发现的白条抵库凭证，如职工借款单、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，必要时作相应调整。（三）操作练习背景资料：A公司2010年报审计的资料背景：1、2011年现金日记账：报表日（2011年12月31日）现金日记账余额为3万元。2、2012年现金日记账：2012年1月1日至2012年1月10日现金付出总额10万元，现金收入总额13万元；2012年1月10日现金日记账余额为6万元。3、审计人员李宏于2012年1月10日（盘点日）执行了现金监盘，实盘现金6万元；经询问，尚未记帐（具有合格、有效的审批手续和凭据，仅仅未登记入账，不存在交易瑕疵）的现金付出总额3万元，现金收入总额4万元。李宏如何执行监盘程序并形成工作底稿？中瑞岳华初级培训系列教材实习基地6二、应收票据监盘主要工作底稿及审计风险提示（一）应收票据监盘主要工作底稿应收票据监盘表如下：种类票号票面金额备注一、盘点日实存票据小计-二、报表日至盘点日减少票据（一）报表日至盘点日贴现的票据小计-（二）报表日至盘点日背书转让的票据小计-（三）报表日至盘点日承兑收款的票据小计-（四）报表日至盘点日其他减少的票据小计-减少合计-三、报表日至盘点日新增票据增加合计-四、报表日应收票据应有金额-五、期末应收票据未审金额六、差异-七、差异原因八、差异处理说明：会计主管：盘点人员：监盘人员：报表日至盘点日减少票据的事项（交易）通常包括：票据承兑、票据贴现、票据背书转让、票据质押等情况。（二）应收票据监盘审计风险提示监盘日应全面盘点应收票据(单据)，并逐项与应收票据备查簿上结存的各种应收票据的有关内容进行核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的中瑞岳华初级培训系列教材实习基地7票据和银行退回的票据。当应收票据在资产负债表日至盘点日之间发生已贴现、已背书转让等情况，我们应根据实际情况加以分析，并形成相应的工作底稿。1、应收票据在资产负债表日至盘点日期间已承兑收款时,我们在盘点日是无法盘点到票据的，此时，我们应检查承兑银行手续是否齐全，如托收凭证（该单据应作为记帐凭证的附件）；承兑款项是否入账（检查资产负债表日至盘点日期间的“银行日记账”借方发生额）。2、应收票据在资产负债表日至盘点日之间已贴现时，我们在盘点日是无法盘点到票据的，此时，我们应检查票据贴现时的银行手续是否齐全，如贴现申请单（该单据应作为记帐凭证的附件）；应检查应收票据贴现业务是否已授权审批，贴现收入是否登记入账；贴现的票据是否负有连带责任。3、应收票据在资产负债表日至盘点日之间已背书转让时，我们在盘点日是无法盘点到票据的，此时，我们应检查背书转让所依据的相关经济合同或协议（业务是否授权，业务是否成立，付款方式是否明确等等）；背书转让的业务是否入账；背书转让的票据是否负有连带责任。4、应收票据被质押，我们在盘点日是无法盘点到票据的，此时，我们应检查质押合同，明确质押权人及质押用途，并记入相关工作底稿（如，应收票据票据质押检查表）。5、应收票据（仅为商业承兑汇票）在资产负债表日至盘点日期间，因付款人无力支付票款而转作“应收账款”时，我们应检查相关的银行票证及该笔交易是否入账，如是否收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等等；我们应检查相关业务合同或协议，防止该交易为虚假交易。上述1--5项在“应收票据监盘表”的“报表日至盘点日减少票据”中填列。6、应收票据为逾期票据时，我们应询问逾期原因，检查相关业务合同，防止该交易为虚假交易。注意是否存在银行退回的票据。7、应收票据在资产负债表日至盘点日之间新增的应收票据,应检查应手票据所依附的相关业务合同等内容。此项在“应收票据监盘表”的“报表日至盘点日新增票据”中填列。中瑞岳华初级培训系列教材实习基地8三、存货监盘审计流程及审计风险提示审计准则第1311号第四条规定“如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。（一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果”。通常情况下，存货是极易出现差错及舞弊的领域，存货监盘程序非常重要。存货金额对资产负债表（存货）和利润表（营业成本）而言都是重大的，我们执行的存货监盘工作主要目的是获取被审计单位存货项目存在性和完整性认定的证据，即确定存货明细表中所反映的存货数量与实地盘点日的实存数量是相符的，以及存货的现实状态。存货盘点是被审计单位的责任，存货监盘是我们的工作，我们并不涉及具体盘点活动本身。（一）存货盘点的基本流程和存货监盘的审计思路首先将库存台账与实物核对，形成“盘点表”，盘点表显示的差异为账实差。其次，再将财务账（明细账）与库存台账核对，形成的差异为账账差等。上述流程也可逆向操作。审计准则中规定的存货监盘的主要审计程序为四大步骤。第一步：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。是指评价内控制度是否设立且有效，通常将其执行结果反映在“内控风险评估”的审计工作底稿中。第二步：观察对管理层制订的盘点程序的执行情况。通常是指在进行盘点过程中，观察被审计单位是否按照公司规定的制度、程序进行盘点，即评价内控制度是否执行。第三步：检查存货（状况）。通常是指在进行盘点过程中，观察存货的品质财务部门资产管理部门（仓库）库存货实体财务明细账库存台账实物账账账实中瑞岳华初级培训系列教材实习基地9状况，如包装是否整洁，产品是否变形、生锈，摆放是否整齐等，以便获取是否需要计提“存货跌价准备”的信息，确定其对当年损益的影响。第四步：执行抽盘。抽盘是指根据存货各