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构筑预算管理的基础附件一：ABM/ABB/ABC的具体内容(草案)一．ABM的价值、步骤和关键因素.............................................................................................................................131.ABM给管理者带来的价值............................................................................................................................................................132.ABM的实施步骤............................................................................................................................................................................163.实施ABM的关键因素...................................................................................................................................................................21二．基于业务活动的成本核算(ABC-ACTIVITYBASEDCONSTING).........................................................................241.ABC的基本概念.............................................................................................................................................................................242.ABC的基本要素.............................................................................................................................................................................253.使用ABC的目的............................................................................................................................................................................264.ABC的用途.....................................................................................................................................................................................27三．基于业务活动的预算(ABB–ACTIVITYBASEDBUDGETING).........................................................................351.ABB的基本概念.............................................................................................................................................................................352.ABB主要步骤.................................................................................................................................................................................363.ABB的作用.....................................................................................................................................................................................39一．ABM的价值、步骤和关键因素1.ABM给管理者带来的价值ABM从以下几个方面给管理带来价值：对业务流程成本的了解是第一步，ABM在此基础上可以按产品/服务、渠道或客户为公司提供业务活动所耗成本的更精确的信息。这些丰富的信息使公司能够建立更加精确的单个产品/服务、渠道或客户的成本核算，从而完善目标产品/服务，渠道和客户的组合，优化价格策略，并发现其他方面改进的机会。管理层进而能重新思考和改进其产品/服务、业务程序和市场战略。例如，将间接费用成本分摊到产品后，常常会发现某个产品没有盈利能力，于是可能会引起经营战略的改变。ABM为公司提供的管理方法能体现出某个特定产品的资源消耗是否与其商业目标一致。所以，ABM为管理者提供了多角度的改进信息：市场，、客户、和产品盈利能力评估和价格分析业务流程改进业绩衡量(KPI)价值分析和成本控制资源管理新业务、产品和投资评估ABM利润增加新产品客户组合产品组合定价成本管理产品理性化新客户原有客户价值运作架构资源管理流程改进产品服务公司形象机会差距业绩差距收入成本多角度的改进信息是决策的关键同时，ABM更重要的是一种管理理念。它使得在集团公司各个级别层面的员工都能作出与成本控制相一致的决定，并且使他们能在业务活动中自觉控制成本，而不是在经营业绩出现问题后才作出反应。ABM产生如此巨大效应的原因是它转变了集团公司的经营理念。如果一个公司优先考虑的是控制成本、消除低效率和无收益的活动，那么所有的员工必然需要能够达到这些目标的工具。ABM使得以前的成本核算体系下隐藏的信息显露出来。有了正确的数据和经营理念，员工就有动力和手段向消除超额成本和实现产品成本最小化的方向努力。真实基于上述的原因，三分之二的世界财富五百强公司选定ABM为将来决定胜负的关键之一。因为他们认为ABM可以使他们：•在全球性的竞争中胜出，•满足客户递增的需求，•增加股权所有者的价值。2.ABM的实施步骤一个公司要全面建立ABM的管理方式可以按以下基本步骤进行：拟定方案面谈程序程序明细化持续改善整体质量管理观察分析人员安排管理层报告ABC协调(1)拟定方案在具体开展ABC/M项目之前，项目经理应开始着手：选拔项目小组成员就项目的范围、目标以及预期的成果与项目成员进行全面地交流与沟通为项目成员提供有关知识的培训（如有必要）就项目各项事宜与各部门相关人员进行充分地沟通(2)面谈程序建立一个ABC系统的主要信息来源是：员工、总账和集团公司的计算机系统。处理业务活动的员工是信息的主要来源。他们能够提供有关集团公司的业务活动、消耗的资源和业绩考评方法的大量信息。总账主要提供集团公司的成本因素和其产生的报告中的信息。集团公司的计算机系统应包括一些成本目标和成本相关变量的信息。例如，付款发票的张数（一种可能的成本变量）应该能够从应付账款的财务系统中得到。对组织结构图、基层计划、市场资料和详细的财务信息的复核同样能为定义集团公司的主要业务活动和成本提供一定的线索。它们有助于开始收集数据的程序，选择成本相关变量，进而设计面谈程序。面谈程序是从业务活动管理系统中获得必要信息的一个关键因素。ABC项目小组，还包括负责管理信息系统的业务代表，他们也会协助确定所需的信息是否已经可以直接从系统中取得，并为信息的采集和处理提供便利。但是大部分用来建立ABC系统的信息还是应该直接来自于与集团公司员工的面谈和问卷调查结果。因为只有他们提供的信息能确保所有的有关方面都已被涵盖。如果有成百上千的员工需要接受面谈，那么问卷调查可能是唯一可行的选择。此类问卷调查必须经过缜密的设计，方能行之有效。它们必须相当完整，并确保所有正确的问题被以合适的方式提出。例如，如果事先未对某成本变量进行定义，那么对相关变量的数值的询问就可能得到不正确的答案。但是，问卷调查的主要缺陷是可能因缺乏对话而忽略了问卷中未涉及的重要问题。面谈程序的关键要素是准备充分的面谈双方。提问方必须充分理解ABC系统的基本概念及其与目前项目的关联。提问方事先还应尽可能了解被提问方的情况，并为面谈做好全面性的计划。通过观察被提问方对ABC系统的基本概念的反应，才能提出正确的问题以获取必要的信息来设计一个有效的成本核算系统。例如，在询问公司的一位销售行政职员时，提问方了解到为实现该部门职责而需要的各项业务活动和相关的成本类型。根据对ABC的理解，提问方能够提出一些较有针对性的问题，进而发现该部门50%的业务活动都是围绕一个客户，而该客户为公司带来的收入仅占公司总收入的10%等等。这个问题最终成为ABC系统设计的一个重要因素。标准化的事先准备的问卷是有用的工具，但不能替代具有重要意义的面谈。同样，在接受面谈之前，被提问方应接受有关ABC的基本介绍，并对此项目的和需要的信息有一定程度的了解。一个好的方法就是组织一次可能的被访者全体参加的项目准备会。另一种方法是事先向被访者发放有关的介绍性书面资料。但是，这种方法的缺点在于被提问方可能没有时间在面谈前阅读这些资料。面谈的三个主要目的是：收集相关的可靠信息培训使用者建立所有权机制(3)程序明细化面谈程序包括讨论相关业务活动以及记录业务活动基础。基本目标包括:对业务活动的持续时间以及完成时间作出估计实施业务活动的频率是否应该考虑相关的合适因素对员工每日，每星期，每月交易量作出估计(4)持续改善性的整体质量管理持续改善整体质量管理的主要目标是在机构中建立一个以客户目标为基准的机制。从而保证企业出色的业绩。(5)观察分析观察分析紧接在面谈及其程序明细化过程之后。观察过程的基本要素是结合各部门完成任务所需的时间，以计算出完成总体任务所需的时间。(6)人员安排业务活动管理系统中一个重要因素是对各部门所需员工的数量作出统计。(7)管理层报告管理报告及管理控制组成了业务管理系统的核心部分，确保每日的工作流程以及奠定今后可持续性发展的基础，业务活动管理系统的相关经理必须对管理报告作出修改及改进。管理报告和管理控制是ABM中管理报告阶段的中心，能确保员工在每天的日常工作中，养成不断追求进步的习惯。其报告程序中的重要因素包括激发对职业道德规范的积极态度，以及在一个职能领域，利用系统性的工具对总体环境进行控制，包括激发对职业道德规范的积极态度，以及在一个职能领域，利用系统性的工具对总体环境进行控制。如果各职能领域及高层的管理者能发挥高效率的作用，他们必定对管理领域中的事务有着深远、客观、简约而又及时的理解。这些因素是管理报告系统的基础。由于公司有着各自不同的企业文化，要从市场中取得一整套样板管理报告是不可能的，必须根据集团公司特有的企业文化自行开发。尽