中国太平洋保险股份有限公司构筑预算管理的基础(四)

构筑预算管理的基础(草案)目录前言：........................................................................................................................................................................................................31.ABM/ABB/ABC的理念.....................................................................................................................................................................................42.太保目前的预算管理与ABM/ABB/ABC之间的缺口分析............................................................................................................................73.预算管理的建议方案..........................................................................................................................................................................................71)短期的解决方案..............................................................................................................................................................................................72)长期的渐进计划............................................................................................................................................................................................10附件一：ABM/ABB/ABC的具体内容附件二：ABM/ABB/ABC之缺口分析附件三：ABM/ABB/ABC之实施渐进步骤附件四：ABB实施渐进计划模型附件五：预算管理纲要附件六：会计科目核算体系前言：中国太平洋保险（集团）股份有限公司聘请普华永道针对其相关内部控制及财务管理进行咨询。作为此次咨询项目的一个部分，我们预算部分的主要工作目标是向太保引进国际上先进的ABM/ABB/ABC的理念（详见第1部分），以及研究如何结合太保的战略发展，并根据太保的实际情况，设计出相应的预算管理纲要和渐进计划。在我们预算小组的工作期间，我们先后走访了太保集团公司、产寿险总公司、产寿险上海分公司、杭州分公司、以及嘉兴支公司。通过对预算工作人员的访谈，我们总体上了解了太保集团各个层次预算管理工作及执行情况。根据访谈结果和太保的实际情况，我们向太保介绍了国际上先进的ABM/ABB/ABC的理念；对太保目前的全面预算管理和ABM/ABB/ABC之间的差距进行了缺口分析（详见第2部分），指出了太保目前预算管理工作中需要改进的地方；最后就太保如何分阶段实现ABB，我们提出了短期和长期两套建议方案（详见第3部分），对太保在各阶段的工作重点以及应该达到的目标提出了我们的建议。特别需要指出的是，任何一个的咨询项目的成功与否，都取决于咨询成果的实施情况。ABB能否在太保成功推行，关键是要靠太保集团各部门的相互协调和配合以及全体员工的努力。1.ABM/ABB/ABC的理念基于业务活动的管理模式，作为有效的管理方法，能提供有价值的信息来帮助解决重要的战略问题。它不仅是一种财务管理方法，也是业务活动管理的一种方式。使用这种方法进行管理，机构管理层便可以把资源集中到增值服务中，提高成本的使用效率。ABM/ABC/ABB作为一个基础将公司战略及其执行和业绩管理紧密结合。一个公司的战略是其在未来一段时间（通常是3至5年，甚至10年）的发展目标。为制定这个发展目标，公司应对其核心竞争能力有非常清楚的认识，这将依赖于公司对其各地区、各产品、各客户和各分支机构盈利能力的分析。为实现公司战略，更充分地发挥核心竞争能力，公司应进行预算管理。预算应反映公司战略，并通过预算管理来实现战略目标。业绩评估体系是预算的执行和公司战略实现的保障。而公司战略的实现、盈利能力的评估、预算和业绩评估体系的形成都要求公司应将其经营分解到“业务活动”的层面。“基于业务活动的成本核算（ABC）”正是建立这个管理体系的基础。下图解释了ABM模型以及ABM和ABB、ABC的关系：a)公司战略：有效的ABM必须有决策和行动计划来作为基础。业务流程管理的关键在于使资源消耗符合战略目标。公司战略不单要与业务活动挂钩，还应通过全面的盈利能力分析与成本目标联系。（应该发展哪些市场和产品？价格？营销方式？）它由以下要素组成：–公司近期及长期的目标；–为达到这些目标有哪些策略和计划；–设定具体的KPI（主要业绩衡量指标）体系帮助公司实现上述策略和计划。b)盈利能力：定义与公司盈利能力相关联的业务活动，在此基础上分析各业务活动层面的盈利能力。业绩评估基于业务活动的预算(ABB)公司战略盈利能力基于业务活动的成本核算(ABC)c)预算管理（ABB）：预算是公司计划环节中对资源进行分配和对间接费用进行管理的一个重要环节。也是业绩衡量的基础。ABB模式显示哪些业务活动消耗了资源，消耗多少，公司有没有闲置的资源。预算应反映公司的战略目标。在考虑预期的业务活动消耗和经营特点的基础上制定预算。而传统的预算管理方法则注重于延续历史资源耗用率，缺乏随业绩调整资源需求量的能力。d)业绩评估：在竞争环境下生存的先决条件是持续性的优化与不断地创新。企业的业绩衡量机制直接地影响管理层和员工的表现。正确的业绩的衡量指标促使企业的战略成功实施。如果只使用传统的财务衡量指标，很难改善客户满意度、质量、工作周期和员工的激励机制。应以业务活动为基础，通过营运和财务方面的指标，持久地监督与衡量业绩优化的进度。业绩评估体系应包含下列要素：–建立业绩评估标准，这个标准应与公司战略保持一致；–有一套记录员工业绩的体系–对员工的实际业绩与评估标准做出差异分析–在差异分析的基础上制定改进行动计划–对所有行动计划有跟进措施e)基于业务活动的成本核算方法（ABC）：是ABM的基础，它与ABM的其他四个要素紧密相关。它通过了解业务活动的成本架构和目标，分析为什么某个成本目标（业务活动/产品/市场）会产生这些成本？它基于整体的管理信息系统，用以协助、掌握经营活动、市场开拓以及管理决策。ABM、ABB和ABC的相关内容的具体介绍详见附件一。2.太保目前的预算管理与ABM/ABB/ABC之间的缺口分析我们在对太保集团、产险总公司和寿险总公司的预算管理人员进行访谈的基础上，了解到太保目前正在推行全面预算管理方法。我们对全面预算管理的过程进行了分析，并将其与ABM/ABB/ABC进行了比较。我们认为两者相比，太保目前的预算模式存在以下几个主要问题：预算与公司总体战略目标没有充分的沟通。集团战略规划部与集团、产、寿险预算编制者的沟通是不定期和非正式的。预算管理缺乏标准化。集团、总公司各自使用不同的方法和程序来编制预算。缺乏以业务活动为基础的预算管理。集团、产、寿险的预算编制是以部门或分公司为编制主体而不是以业务活动为核心。预算管理的数据来源是不同的信息系统。同时，预算管理控制也缺乏配套的主要业绩考核指标体系，预算的管理职能并未完全体现。详细的缺口分析报告见附件二。3.预算管理的建议方案通过对太保目前的全面预算管理与ABM/ABB/ABC进行缺口分析，我们针对目前太保预算管理模式存在的问题提出短期和长期两套建议方案：1)短期的解决方案短期的解决方案主要是针对短期内亟待解决的问题而提出的方案。针对目前太保预算管理模式中没有任何基于业务活动的环节，我们编写了预算管理纲要，其目的是为太保现阶段的预算工作提出一套可操作的方案。通过预算管理纲要的实施，能解决目前太保在预算工作中存在的一些问题，如：预算与公司总体战略目标没有充分的沟通、预算管理缺乏标准化等。同时在预算管理纲要的一些环节中，我们初步引入了ABB的理念和方法，如：集团和产、寿险总公司战略目标的统一、年度工作计划和预算的制定、以及KPI的制定和考核等。但我们也必须看到，预算管理纲要并不是真正意义上的ABB，而是目前以太保现有的组织架构和资源所能到达的最佳状态。其目的是通过预算管理纲要的实施，能够最大限度的满足现阶段预算工作的要求，同时为今后ABB的实施构筑可操作的平台。下表阐述了预算管理纲要的基本框架，详细内容请参看附件五。预算管理纲要――框架)2)长期的渐进计划长期渐进计划是指导太保最终实现ABB的长远方案。ABB是一种理想的预算理念和方法，成功实行ABB要涉及组织架构的变动、计算计信息系统的支持、以及各个部门之间的协调和配合。考虑到太保现阶段的规模、组织结构和业务特点，ABB是一项长远的目标和任务。针对太保的现阶段的实际情况，我们提出了ABB的实施渐进计划。目的是通过渐进计划的实施，能使太保在尽可能短的时间内，真正实现ABB基于业务活动的预算管理，从而可以把资源集中到增值服务中，提高成本的使用效率。长期渐进计划请参看附件三。制定企业战略计划设计确定年度计划（预算纲要）及KPI编制年度工作计划及预算预算差异分析和评估收集外部信息收集内部信息制定战略计划-SWOT分析-设定目标-基本战略计划及细化审批进行历史数据分析制定KPI-拟定KPI-审核KPI制定预算纲要-设计预算框架-沟通框架内容-审核确定预算框架起草年度计划及预算-将KPI自上而下分解-各级公司按照ABB的方法编制预算汇总下级公司的年度计划及预算，与总预算进行差异分析与下级公司协调差异，制定协调方案调整年度计划及预算批准年度计划及预算收集实际数据并汇总差异分析-与预算进行比较-明确差异类型和责任人，并提出改进措施-编制预算分析报告并审核调整年度预测值调整后预算的审批实行年度滚动预测预算的执行收集并汇总年末数据年度预算差异分析-与全年预算指标进行比较-明确差异类型及责任人-提出下年改进措施-编制全年预算分析报告并审核业绩评估-对各层次和部门负责人进行业绩评估-与各负责人进行沟通-奖惩建议审批编制下年预算渐进计划的示例请参看附件四。