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2019/8/12课件1第四章资金清算业务的核算2019/8/12课件2第一节联行往来的组织和管理•联行往来是指同一银行系统内各行处之间由于办理结算、资金调拨等业务所引起的相互存入、暂欠款项的资金账务往来。•同一银行异地之间的账务往来•中央银行和各商业银行都各自建立了本系统的联行往来系统。•联行往来划分为全国联行往来、分行辖内往来、支行辖内往来三级，实行总行、分行、支行分级管理体制。2019/8/12课件3•一）全国联行往来•适用于全国范围内跨省、自治区、直辖市各行处之间的资金账务往来。凡经总行批准、发给全国联行行号、联行专用章和全国联行密押的行处，有资格参加全国联行往来，由总行负责结清账务，监督往来。•二）分行辖内往来•适用于同一省、自治区、直辖市内不同行处之间的资金账务往来。参加分行辖内往来的行处，由管辖分行核准发给省辖联行行号和省辖联行专用章，由管辖分行负责监督结清。2019/8/12课件4•三）支行辖内往来适用于同一市县范围内不同行处之间的资金账务往来。参加支行辖内往来的行处，由管辖支行发给支行辖内往来行号和专用章，由支行管理并负责监督结清。2019/8/12课件5第二节全国联行往来的核算一、全国联行往来的基本做法⒈直接往来；⒉分别核算；⒊集中监督，逐笔核对；⒋划分年度，查清未达，结平账务。具体做法见P114(图5－1)2019/8/12课件6•发报行记往账，收报行记来账总行电子计算中心发报行收报行2019/8/12课件7二、全国联行往来会计科目及凭证•一）会计科目•对联行往来业务进行核算时，使用“存放联行款项”和“联行存放款项”科目。•“存放联行款项”记借方•“联行存放款项”记贷方•二）会计凭证•联行往来的基本凭证是联行报单，按业务性质不同，可分为借方报单和贷方报单两大类。2019/8/12课件8三、全国联行往来的账务处理（一）发报行的处理编制联行报单•对于代收业务（划出款项业务），应填制贷方报单。会计分录为：•借：活期存款——付款人户•贷：联行往账•（联行存放款项——往账户）2019/8/12课件9•例1：广州某银行办事处收到开户单位国顺公司交来的信汇凭证一份，要求汇往广西玉泉公司货款50，000元。•应编制邮划贷方报单，分录为：•借：活期存款——国顺公司50，000•贷：联行存放款项——往账户50，0002019/8/12课件10•对于代付业务（划入款项业务），应填制借方报单，会计分录为：•借：联行往账（存放联行款项—往账户）•贷：活期存款——收款人户•例2：广州工商行某办事处向开户单位白云公司兑付河南省某工商行签发的银行汇票30万元。•应填制邮划借方报单，会计分录为：•借：存放联行款项——往账户300，000•贷：活期存款——白云公司300，0002019/8/12课件11(二)收报行的处理•1.收到完整报单的处理•收到贷方报单时，应反映在联行有关科目的借方，会计分录为：•借：联行来账（存放联行款项——来账户）•贷：活期存款——收款人户•收到借方报单时，应反映在联行有关科目的贷方，会计分录为：•借：活期存款——付款人户•贷：联行来账（联行存放款项—来账户）2019/8/12课件12•例3：某经办行收到同系统外省某市支行营业部寄来的贷方报单和信汇凭证第三、四联，金额38，000元，款项系汇给本行开户单位汇丰公司，审核后处理。•会计分录为：•借：存放联行款项——来账户38，000•贷：活期存款——汇丰公司38，0002019/8/12课件13•例4：某经办行收到外省某支行寄来的银行汇票解讫通知和借方报单，汇票金额85，000元，实际结算金额72，000元，经审核，汇票系本行签发。会计分录为：•借：汇出汇款85，000•贷：联行存放款项——来账户72，000•贷：活期存款——XX单位13，0002019/8/12课件142.收到不完整报单的处理对不完整报单有以下几种处理方法：1)报单上收报行行号、行名是本行的，但内容和附件却不是本行的，或者行号是本行的，行名与内容都不是本行的，这种情况下，按以“行号为准”的原则，应先转入本行的来账科目，若根据报单附件内容能确定正确的收报行，则需使用往账科目划出，另填报单，连同附件寄至正确的收报行。2019/8/12课件15•例5；广州工商行收到上海工商行某营业处寄来的贷方报单和信汇凭证一份，要求汇给伊绮公司货款40，000元。经审核报单所列行号是本行的，但据附件内容判断，正确的收报行应是深圳工商行。•广州工商行应先入账，并另编转划贷方报单，会计分录为：•借：存放联行款项—来账户—上海工行某营业处40,000•贷：联行存放款项—往账户—深圳工商行40,0002019/8/12课件16•2)报单上行名及附件都是本行，但行号不是本行受理的。为了保证结算款项及时入帐，可根据附件办理入账手续，同时向报单所列行号的收报行填写反方向报单，连同原报单一同寄给该收报行，该收报行收到后，以来账科目相互对转。•例6：广州工商行收到武汉工商行某营业处寄来邮划贷方报单和托收承付结算凭证第四联，向本行开户单位宇星公司承付货款60，000元。报单所填行号是珠海工商行的，但根据附件内容判断，报单应是寄给本行的。2019/8/12课件17•广州工商行先根据附件内容入帐：•借：存放联行款项——来账户60，000•贷：活期存款——宇星公司60，000•再填发借方报单，连同原报单一起寄给珠海工商行。•珠海工商行收到两份报单，办理转帐：•借：存放联行款项—来账户60，000•（原贷方报单）•贷：联行存放款项—来账户60，000•（转划借方报单）2019/8/12课件18•3)收到的报单所列行号、附件是本行的，但行名不是本行的，收报行可以更改行名办理转账。•4)收到的报单缺少附件，如果报单内容填写得清楚明白，并且非常具体，收报行可代其补制附件，办理转账。•5)收到不能转账的错误报单，应向发报行发出查询书，待收到答复后再分别情况处理。2019/8/12课件193、收报行对账的处理•收报行收到电子计算中心寄来的“对账表”，审核无误后，将报单第一联抽出，同“对账表”进行逐笔勾对。收报行在对账过程中，由于种种原因可能出现“对账表”所列报单，没有内容相同的第一联报单与之相符的情况。收报行则应在“对账表”上逐笔批注“已转入未核销报单款项”字样，并通过“未核销报单款项”科目予以核算。转账分录如下：•1．将“对账表”内贷方报单的发生额全数转入“已核对联行来账”科目的借方：•借：已核对联行来账•贷：联行来账（存放联行款项）（核对相符的部分）•贷：未核销报单款项（未核对相符的部分）2019/8/12课件20•2．将“对账表”内借方报单的发生额全数转入“已核对联行来账”科目的贷方：•借：联行来账（联行存放款项）（核对相符的部分）•借：未核销报单款项（未核对相符的部分）•贷：已核对联行来账•例7：某经办行某日收到总行寄来对帐表，表内所列借方报单30笔，金额520，000元，贷方报单26笔，金额645，000，经核对，除借方报单一笔金额45，000元未核对相符外，其余均已核对相符。•对帐后，办理转帐手续时作如下分录：•对于借方报单：•借：联行来账（联行存放款项）475，000•借：未核销报单款项45，000•贷：已核对联行来账520，000•对于贷方报单：•借：已核对联行来账：645，000•贷：联行来账（存放联行款项）645，0002019/8/12课件21•以后收到例中借方报单时，转账分录如下：•借：活期存款——付款人户45，000•贷：联行来账45，000•（联行存放款项——来账户）•借：联行来账45，000•（联行存放款项——来账户）•贷：未核销报单款项45，0002019/8/12课件22四、联行汇差的轧计与清算•联行汇差是指联行间相互划出、划入款项相抵后的差额，即联行往来有关科目余额轧抵后的差额，它反映了联行间相互存欠资金的关系。差额在借方时为应收汇差，表示我行上存联行资金；差额在贷方时为应付汇差，表示我行借用了联行资金。•清算的方法是由应付汇差行向管辖行汇缴汇差资金，再由管辖行将汇差资金拨付给应收汇差行。2019/8/12课件23（一）联行汇差的计算•按照联行往来制度的规定，全国联行汇差应逐日清算。每天营业终了，各基层行根据当天有关联行往来科目的发生额计算每日的联行汇差。•例8：某基层行某日“联行往账”科目借方发生额558，000元，贷方发生额892，000元，“联行来账”科目借方发生额786，000元，贷方发生额1，015，000元。（P123)2019/8/12课件24(二）联行汇差的上划⒈会计科目（1）“全国联行汇差”科目，用于核算参与全国联行往来的各行处的每日联行汇差资金（2）“汇差资金划拨”科目，用于核算参与全国联行往来的各行处每日联行汇差资金的结转清算上述两个科目均为资产类与负债类共同性科目，其作用是相互对应转账2019/8/12课件25⒉会计核算1）基层行的处理•如前例8中，该行为应付汇差，则作如下会计分录：•借：全国联行汇差563，000•贷：汇差资金划拨563，000•如为应收汇差，分录相反2019/8/12课件262）分行的处理•分行汇总轧抵后的差额若是应付汇差，则会计分录为：•借：汇差资金划拨——XX行处户•贷：汇差资金划拨——XX行处户•贷：汇差资金划拨——总行户•如为应收汇差，分录相反2019/8/12课件27•例9：某分行所辖各行联行汇差资料如下：•甲行为应付汇差563，000元•乙行为应付汇差1，021，000元•丙行为应收汇差689，000元•丁行为应收汇差874，000元•汇总后为应付汇差21，000元2019/8/12课件28•借：汇差资金划拨——甲行户563，000•——乙行户1，021，000•贷：汇差资金划拨——丙行户689，000•——丁行户874，000•——总行户21，0002019/8/12课件293）总行的处理总行收到各分行上划的汇差，即办理转帐。承前例，当日该分行的汇差为应付汇差，总行的分录如下：•借：汇差资金划拨——XX分行户21，000•贷：全国联行汇差21，000•如为应收汇差，分录相反2019/8/12课件30第二节分、支行辖内往来的核算分、支行辖内往来的基本做法与全国联行往来基本一致，根据对账方式的不同，有逐笔核对法和总额核对法两种方法。逐笔核对的做法是：发报行与收报行直接往来，由管辖分行或支行集中逐笔对账，划清年度，查清未达账项，结平全年辖内往来账务。参见P132（图5-2）2019/8/12课件31一、发报行的账务处理•联行业务发生时，发报行根据业务性质，填制联行借方或贷方报单，编制借方报单的分录为：•借：分行辖内往来——往账户•贷：活期存款等有关科目•编制贷方报单的分录为：•借：活期存款等有关科目•贷：分行辖内往来——往账户2019/8/12课件32二、收报行的账务处理•收报行收到报单，凭证及附件，经审核无误后予以转账。收到借方报单，借：活期存款等有关科目•贷：分行辖内往来—来账户•收到贷方报单，•借：分行辖内往来—来账户•贷：活期存款等有关科目2019/8/12课件33总额核对方法的做法为：经办行之间直接往来并直接对账，每月对账一次，由发报行向收报行寄送对账单，对账工作由收报行进行，年末由管辖行汇总轧平。见P134（图5－3）2019/8/12课件34第三节同城票据交换与清算的核算•同城票据交换，是指同一城市各行处将代收、代付票据，集中到票据交换所进行交换，当场轧算交换差额，以清算相互之间资金的办法。集中票据交换通过“存放中央银行款项”科目进行清算。在票据交换中，分提出行和提入行两个系统。凡是递送票据给他行的行处，称为提出行；凡是通过票据交换从他行收进票据的行处，称为提入行。参加票据交换的银行，一般既是提出行，又是提入行。2019/8/12课件35一、提出行的处理提出票据交换时，各经办行处应分开代付票据、代收票据，并按提入行分别加计代收款项及代付款项的笔数、金额，填列在“清算总结表”的“提出代付款”和“提出代收款”栏内。P135二、提入行的处理提入行