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论企业碳会计信息披露体系的构建【摘要】近年来，随着全球海平面持续上升及各种极端天气的频繁出现，全球气候变暖为题在全球范围内受到广泛关注。面对日益严峻的环境形势，积极应对全球变暖、控制碳排放量已成为全世界的共识。在1997年的日本，联合国通过了《京都议定书》，按照“共同但有区别的责任”的原则，为世界各国的二氧化碳排放量规定了标准。从此，碳排放作为全球环境体系的一个重要标准，世界各国就此达成了各项控制和规定碳排放的协议。本文的选题结合以上背景，对企业碳会计信息披露的现状进行了简要分析，并提出适合我国碳会计信息披露的体系和模式的建议，希望能对我国碳会计信息披露体系的建设有一些参考意义。【关键词】碳会计信息披露现状问题一、导论（一）选题意义近年来，随着全球海平面持续上升及各种极端天气的频繁出现，全球气候变暖为题在全球范围内受到广泛关注。工业革命以来，人类开始大规模使用以煤炭石油为主要能源的机械设备，社会生产力得到了大幅度提高，然而早期的工业快速发展大部分是已高能耗、高排放、高污染换来的。这种发展模式在带来巨大的生产力变革的同时，对环境的破坏也十分巨大，这其中以二氧化碳代表的温室气体的过度排放造成的全球气候变暖为代表。面对日益严峻的环境形势，积极应对全球变暖、控制碳排放量已成为全世界的共识。在1997年的日本，联合国通过了《京都议定书》，按照“共同但有区别的责任”的原则，为世界各国的二氧化碳排放量规定了标准。从此，碳排放作为全球环境体系的一个重要标准，世界各国就此达成了各项控制和规定碳排放的协议。自2006年开始，我国已经超越美国，成为世界上碳排放量最大的国家。面对既要大力推进工业化、城市化进程，又要加大节能减排强度的“两难”境地，发展低碳经济势在必行，要发展低碳经济，必须加强碳会计体系的建设。在低碳减排的大背景下，碳会计作为环境会计的一个最新分支应运而生，并成为全球环境会计研究的难点和热点。其中碳会计信息披露作为企业碳会计最基本的问题之一，也越来越受到重视。2008年碳信息披露项目进入中国，中兴、中海油等大型企业自愿加入碳信息披露项目，这对企业的碳信息披露体系提出了新的要求。近几年来，有关碳会计信息披露的一些规定在各监督机构和政府的努力下陆续颁布，然而，由于缺乏统一和具体的会计准则，企业对于碳排放权及其交易的信息披露方式各有不同，大大降低了碳会计信息披露的可靠性和有用性。本文的选题结合以上背景，对企业碳会计信息披露的现状进行了简要分析，并提出适合我国碳会计信息披露的体系和模式的建议，希望能对我国碳会计信息披露体系的建设有一些参考意义。（二）国内外文献综述碳会计是一个新兴的概念，知道2008年，其概念才被正式提出。StewartJones教授在2008年提出“计量由二氧化碳排放或是生物截留形成的碳排放限额的机制就是碳会计”，他将与碳排放、交易及鉴证相关的会计问题统称为碳排放与碳固会计（CarbonEmissionandSequestrationAccounting,GESAccounting），这标志着碳会计作为一个新兴的会计研究分支开始受到国际会计学界的重视和关注。对于碳会计信息披露体系的研究与碳会计定义的时间大致一致，Kolk在2008年指出，相对于要严格遵守一定形式的碳会计来说，碳会计信息披露是不同的概念，它包括与气候活动相关的更大范围的信息，包括碳排放的计量、组织准备、技术投资及交易等。Lovell等（2010）指出，政府应规范企业碳会计信息的披露，以使不同公司间披露的碳信息具有可比性，同时简化会计处理。英国金融服务权威机构土席LordAdairTuener提出企业实行碳排放管理的前提就是要衡量企业的碳排放量和披露相关碳排放信息。AndrewandCortese(2011）研究了占主导地位的媒体环境如何影响并改变碳信息披露的监管，结果表明碳信息披露方法的多样性会抑制气候变化相关数据的有用性。国内方面，周志方，肖序（2009）在国内首次提到碳会计，对碳会计的国际最新发展状况进行了述评，认为当前碳会计主要包括确认处理碳排放配额信息、核算并报告与碳排放相关的风险及不确定性、碳排放信息披露及其管理等方面。。敬彩云（2010）对碳会计与环境会计进行区分，认为碳会计是基于环境会计的基础和支撑但又不同于环境会计的一种新的会计核算体系，应该建立一种专门针对碳行为的会计核算规范。王爱国（2012）通过对国外碳会计发展的综述，分析了碳会计的缘起和发展，认为碳会计是在原有会计学领域基础上结合人口、资源、环境和发展四个方面形成的新的学科，是环境会计学的新发展，研究提出了广义的碳会计观。张彩平，肖序（2010）指出，企业利益相关者可以从CDP（碳信息披露项目）中看到较为完格的碳信息披露体系，但是碳信息披露项目还存在对企业缺乏有效的激励和制约、碳信息需求和供给不均衡、碳信息披露的规范性受相关披露标准缺乏的制约等缺陷，最后提出我国的碳信息披露框架应由碳核算、碳管理和碳审计三部分构成。（三）研究的基本思路本文通过理论研究和实证研究相结合的方法，首先结合前人的研究，分析了碳会计和碳会计信息披露的理论问题，包括碳会计信息的含义、碳会计信息披露的形式和内容等；再结合我国碳会计披露的现状，分析影响碳会计信息披露的内部因素和外部因素，结合实际现状，提出对我国碳会计信息披露体系建设的构想。二、碳会计和碳会计信息披露的涵义（一）碳会计的概念国际环境会计的发展经历了以下五个阶段：固定资产弃置时引起的环境负债即资产弃置债务会计；土壤污染问题引起的土壤污染修复会计；排污权交易市场的开发导致排污权交易会计的产生；为应对全球气候变化和碳排放权交易而产生的碳会计；资源枯竭及新能源的开发催生的可再生能源会计。随着低碳经济的提出及发展，碳会计的出现己是大势所趋，碳交易试点的相继启动，更是推动了我国碳会计的发展。王爱国（2012）通过分析碳会计的缘起和发展，认为碳会计是在传统会计的基础上，以可持续发展为指导，以节能减排为目标，以一定的原则和方法，对企业的相关碳活动进行确认、核算和控制，为政府监管部门、投资者、社会公众等相关利益者提供有利于决策的货币性或数字化信息，是会计学领域对全球气候变暖和低碳减排活动的新响应和新应对。本文认为碳会计是以相关环境法律、法规为依据，用货币或实物单位进行计最，用文字形式进行记录，对企业履行社会责任，节能降耗和低碳减排的活动进行确认、计量、记录和报告，考核企业自然资源利用率和社会效益的一门新兴会计学科。简单来说就是对碳排放权的分配、交易、调整和交付进行会计确认、计量、记录和报告。另外，碳会计是企业外部碳信息内部化的转换过程，是企业披露社会责任报告的依据，所以碳会计能起到科学衡量企业经营业绩和国民生产总值的作用。碳会计确认和核算的主要内容有：碳排放配额的会计信息处理、与碳排放相关的风险评估与核算、与碳排放相关的不确定性风险与报告、碳排放相关信息的披露及其管理、碳资产和碳负债的确认、碳排放配额的记录与披露。与碳排放相关的风险和不确定性导致的收入和成本应当在碳会计中作出反映，当期应当核算、披露或有碳资产，并对不确定事项利用概率统计方法进行风险评估，最终以负债或其他形式客观及时的反映在报告期内的文件中。（二）碳会计信息披露的概念和内涵碳会计信息是指企业能够确认、计量、记录和核算的有关碳排放权、节能减排项目等的财务信息及其他信息。目前，碳会会计信息的来源比较广泛，需要经过相关法律规章制度的指导和规范，对相关信息进行搜集、筛选、统计、加工、分析等，最终达到可理解性原则，为利益相关者的决策提供参考。碳会计信息披露是以文字或者数字的形式将已经确认、计量和记录的碳会计信息进行披露形成报告的过程，是碳会计的一个主要表现形式，也是碳会计的一个重要内容，是低碳经济环境下会计信息披露的新内容和新形式。目前，比较成熟全面的可以为碳会计信息披露提供参考的是CDP，即碳信息披露项目，它是一个独立的非盈利性组织，建立了世界上最大的企业气候变化信息数据库，CDP的调查问卷主要涉及企业关于气候变化的治理、企业管理层对气候变化带来的商业风险和发展机遇的分析及策略、企业温室气体排放核算以及能源消费数据情况等。三、企业碳会计信息披露的现状分析（一）企业碳会计信息披露的形式目前企业常用的碳会计信息披露形式有：企业年报、社会责任报告和环境报告书，有的公司在各报告中均有披露，且披露的碳会计信息互相补充。年报通常在董事会报告、重要事项、公司治理结构和财务报表附注等模块中对相关的碳会计信息进行披露，所以年报中所披露的碳会计信息分布散乱，无独立章节，比如有些节能减排设备的货币性信息记录在固定资产的财务数据中，没有进行分类确认，与同一时期不同上市公司的相同信息没有可比性，投资者很难收集和使用企业的碳会计信息。财务报告中的碳会计信息分部散乱，核算分类不明确，致使所披露的信息缺乏客观性和明晰性。（二）企业碳会计信息披露的内容通过对317家土市公司所披露的碳会计信息进行分项统计，得出碳会计信息披露内容统计表3-1。结合表3-1分析，不同的碳会计信息内容披露频次相差较大，表3-1显示，每项披露数都在逐年增加，说明企业碳会计信息披露水平在逐年上升。其中披露次数最多的是低碳发展政策法规，分别披露了308、310、314次，从侧面说明企业对低碳发展很重视，在披露内容上对国家环境法规严格遵守，并制定低碳方针和低碳目标等有关低碳发展的纲领，为低碳发展的工作提供指导方针。但真正设置低碳专门管理机构的企业就很少，说明绝大多数企业只是在响应国家号召和遵从相关法规政策，而未真正思考企业的低碳发展现状，找出其存在问题并进行专门治理。企业把低碳发展的法规政策纳入企业管理制度中，实际中却很少实施，也与政府的监管不严有关。其次出现次数较多的为企业的节能减排情况，2010—2012年碳会计信息披露中节能减排项目披露次数分别为224次、235次、242次。由于我国政府近年来大力倡导节能减排活动，在政府的严格监督下，企业全面贯彻落实国家节能发展政策，所以披露次数比较多。关于资源利用率的提高情况，其披露频次分别为180、194和211次，这与我国近年提倡低碳发展，节约有限资源，提高资源利用率有关。另外，有关低碳科技投入及其成果转化的披露数也在逐年增长，低碳发展离不开先进科学技术的支持，随着低碳技术的发展，越来越多的新技术投入到低碳发展中并取得了良好的效益。表3-1碳会计信息披露内容统计表2010年2011年2012年披露项目样本量（家）披露数量（家）占比（%）披露数量（家）占比披露数量（家）占比低碳发展政策法规31730897.1631097.7931499.05设置低碳管理机构3179730.609831.9110232.18低碳发展纳入绩效考核31712338.8012439.1212639.75清洁发展机制3175015.776721.147724.29低碳减排宣传培训31710332.4911937.5413542.59企业年度碳排放情况3178326.189830.9110733.75节能减排项目31722470.6623574.1324276.34低碳科技投入及成果31717254.2618357.7320364.04企业日常用于低碳维护的费用3177623.979931.2312639.75提高资源利用率31718056.7819461.2021166.56政府对企业碳排放治理的支持3177924.9210332.4910934.38发展低碳经济获得的效益31710934.3812539.4314044.16总体来说，我国企业更愿意披露易于收集便于核算的碳会计信息，如低碳政策法规制度、节能减排投资项目、排污费、绿化费、资源利用情况、低碳技术投资、政府补贴等，涉及企业环境污染事件或环保罚款等方面的信息则极少披露。企业选择性披露碳会计信息加重了信息不对称的现象，可能会误导利益相关者对公司碳会计信息的使用与判断。四、企业碳会计信息披露的影响因素（一）内部环境影响因素分析1、公司规模企业的规模从以下四个方面影响企业的碳会计信息披露水平：（