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1第6章账务处理程序账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括账簿组织和记账程序。账簿组织是指会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；记账程序是指由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。账务处理的一般程序科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序；(最基本的账务处理程序)2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。2上述三种账务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。【例题1·判断题】企业提高会计核算质量，充分发挥会计工作效能的一个重要前提，就是采用适当的账务处理程序。()[答案]√第一节记账凭证账务处理程序★记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。一、一般步骤（7步）（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（既可是收、付、转的也可是通用的）（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现3金日记账和银行存款日记账；（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（五）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（六）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；（七）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。图示：4记账凭证账务处理程序体现了会计核算的基本原理和基本程序，它是最基本的账务处理程序。二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（一）特点记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。（二）优缺点优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。【例题2·单选题】记账凭证账务处理程序适用于（）的单位A.规模较小，业务量较少B.规模较小，业务量较多C.规模较大，业务量较少5D.规模较大，业务量较多[答案]A【例题3·多选题】下列有关记账凭证会计处理程序叙述正确的有（）A.直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账B.体现会计核算的基本原理和基本程序，是最基本的账务处理程序C.记账凭证只能采用收、付、转三种凭证，不能采用通用的格式D.优点是比较简单明了，易于理解，在总分类账中能具体反映经济业务的内容，便于查账[答案]ABD【例题4·判断题】会计处理程序的设定与单位经营管理的特点、规模的大小无关。（）[答案]×【例题5·单选题】采用记账凭证账务处理程序时，登记总账的依据是()。A.原始凭证B.记账凭证C.日记账D.科目汇总表6[答案]B第二节汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。一、汇总记账凭证的编制方法除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。如：（一）汇总收款凭证的编制借：库存现金100贷：其他应收款100借：库存现金200贷：其他业务收入200汇总为：借：库存现金300贷：其他应收款100其他业务收入2001.设置与汇总：汇总收款凭证是根据一定时7期内的收款凭证，按借方科目（库存现金或银行存款）设置，按贷方科目汇总，计算出每一贷方科目相对应的发生额合计数。2.分录形式：由于汇总收款凭证是按照收款凭证的借方科目设置的，因此，为了便于汇总收款凭证的编制，收款凭证应采用一借一贷或一借多贷的形式，而不能采用多借一贷的形式。（二）汇总付款凭证的编制借：固定资产300贷：银行存款300借：库存商品400贷：银行存款400汇总为：借：固定资产300库存商品400贷：银行存款7001.设置与汇总：汇总付款凭证是根据一定时期内的付款凭证，按贷方科目（库存现金或银行存款）设置，按借方科目汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。82.分录形式：应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。（三）汇总转账凭证的编制借：生产成本500贷：原材料500借：管理费用600贷：原材料600汇总为：借：生产成本500管理费用600贷：原材料11001.设置与汇总：汇总转账凭证是按转账凭证的贷方科目设置，按借方科目予以汇总。2.分录形式：转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。二、一般步骤（8步）（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（三）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记9账和银行存款日记账。（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（五）根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（六）根据各种汇总记账凭证登记总分类账。（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。汇总记账凭证账务处理程序的具体步骤如图6-4所示。10三、汇总记帐凭证账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（一）特点汇总记帐凭证账务处理程序的特点是先根据记账凭证定期（如5天或10天）汇总编制记帐凭证，再根据汇总记帐凭证登记总分类账。（二）优缺点优点：在汇总记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系，并可以大大减少登记总分类账的工作量。缺点：是定期编制汇总记账凭证的工作量比较大，对汇总过程中可能存在的错误难以发11现。（三）适用范围：适用于规模较大、经济业务量较多的单位。【例题6·多选题】汇总记帐凭证账务处理程序的优点是（）A.增加了登记总分类账的工作量B.便于了解账户之间的对应关系C.减轻了登记总分类账的工作量D.便于试算平衡[答案]BC【例题7·多选题】汇总记账凭证账务处理程序的缺点有()。A.能大大减轻登记总账的工作量B.能够反映账户间的对应关系C.汇总记账凭证的编制工作量较大D.不利于日常核算工作的合理分工[答案]CD【例题8·多选题】汇总收款凭证的编制方法是（）。12A.按现金、银行存款科目的借方设置B.按现金、银行存款科目的贷方设置C.按与设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总D.按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总[答案]AC【例题9·单选题】汇总记账凭证账务处理程序的适用范围是（）A.规模较大，经济业务比较少的会计主体B.规模小，经济业务量小，使用会计科目不多的会计主体C.规模较大，经济业务量比较多，专用记账凭证也比较多的会计主体D.规模不很大，但收付款业务比较多的会计主体[答案]C【例题10·判断题】各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的。（）[答案]√【例题11·多选题】下列关于会计处理程序，说法正确的是（）。13A.记账凭证会计处理程序的缺点是登记总分类账的工作量比较大B.采用科目汇总表会计处理程序，由于其在科目汇总表中不反映科目对应关系，因而不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查账C.采用汇总记账凭证会计处理程序可以大大减少登记总分类账的工作量D.汇总记账凭证会计处理程序一般只适用于规模较大、经济业务量较多、专用记账凭证也比较多的会计主体[答案]ABCD【例题12·多选题】记账凭证账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的相同之处在于（）A.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证B.根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账C.根据各种记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记明细账D.根据记账凭证逐笔登记总分类账[答案]ABC14【例题13·判断题】为了便于汇总转账凭证的编制，转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。（）[答案]√第三节科目汇总表账务处理程序★科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是编制科目汇总表据以登记总分类账。一、科目汇总表的编制方法其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。二、一般程序（8步）15（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。（6）根据科目汇总表登记总分类账。（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。16在科目汇总表账务处理程序下，由于科目汇总表不反映各科目的对应关系，因而总分类账只能采用不设立“对方科目”栏的借、贷、余三栏式。借：库存现金100贷：其他应收款100借：库存现金200贷：其他业务收入200借：银行存款300贷：应收账款300借：银行存款400贷：主营业务收入400借：生产成本500贷：原材料500借：管理费用600贷：原材料60017科目汇总表科目借贷库存现金300银行存款700其他应收款100应收账款300主营业务收入400其他业务收入200原材料1100生产成本500管理费用600合计21002100三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（一）科目汇总表账务处理程序的特点的特点是定期（5天或10天）将所有记帐凭证汇总编制成记账凭证汇总表，然后根据记账凭证汇总表登记总分类账。（二）优缺点优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。18缺点：总账中不反映科目对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。（三）适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。【例题14·单选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（）A.详细反映经济业务的发生情况B.可以做到试算平衡C.便于了解账户之间的对应关系D.便于查对账目[答案]B【例题15·判断题】采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（）[答案]√【例题16·判断题】科目汇总表账务处理程序要根据科目汇总表来登记明细分类账。（）[答案]×【例题17·单选题】科目汇总表账务处理程序的特点是（）19A.根据记账凭证直接登记总分类账B.根据科目汇总表登记总分类账C.根据汇总记账凭证登记总分类账D.根据记账凭证逐笔登记日记总账[答案]B【例题18·单选题】科目汇总表账务处理程序的步骤有()。A.5步B.6步C.8步D.9步[答案]C【例题19·单选题】科目汇总表账务处理程序的缺点是()。A.不利于会计核算分工B.不能进行试算平衡C.反映不出账户的对应关系D.会计科目数量受限[答案]C