企业会计准则第22号_金融工具确认和计量

新企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量目录一、主要概念二、本准则涉及的范围三、金融工具的分类四、金融工具的计量五、金融资产的减值六、金融工具的账务处理2主要概念金融工具金融资产金融负债权益工具衍生工具3金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融负责或的权益性工具合同4甲公司发行公司债券（金融负债）发行公司普通股（权益工具）乙公司债券投资（金融资产）股权投资（金融资产）5思考：请问现金是不是金融工具？企业存在银行的贵重金是不是金融工具?6金融工具基础金融工具衍生金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期等7本准则涉及的范围不涉及的内容或业务长期股权投资、股份支付、债务重组、金融资产转移、套期保值、权益工具、保险合同、租赁合同等等8金融资产和金融负债的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产其他金融负债9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债目的：主要为了赚取差价、近期内出售细分：（1）交易性金融资产和金融负债（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债10注：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应通过长期股权投资核算。为什么要直接指定为以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产呢?设立这项条件，目的在于消除会计上可能存在的不配比现象?例如，甲公司作为乙公司新股票上市时的战略投资者，通过筹集资金购入10亿股股票。（1）作为战略投资者购买乙公司普通股，应该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。（2）筹集资金所支付的利息计入财务费用，列示在利润表中。该股票发行后，股价上账2亿元，应付筹资利息1亿元，实现净收益1亿元（2亿—1亿元），可如果将股票作为可供出售金融资产，则2亿元计入资本公积，列示在资产负债表中，而利息费用1亿计入财务费用，列示在利润表，利润表中反而亏损了1亿元。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反映1亿元的业绩了。12持有至到期投资到期日固定（所以权益工具不能划分为持有至到期投资）回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活沃市场不能随便违约，否则就会受到限制性惩罚13贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场14可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公充价值计量且期变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产15其他金融负债没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债16金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷和应收款项17可供出售金融资产重分类为持有至到期投资企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至期的要求可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度18持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类19某企业于2007年1月份购入某公司发行的3年期、年利率为2.3%的公司债9000万元，划分为持有至到期投资。当年6月份，因资金周转困难，该企业卖出上述债券5000万元。在这种情况下，如不考虑其他因素，该公司应将剩余的4000万元债券重分类为可供出售金融资产；并且在2008年和2009年不得把任何取得的金融资产划分为持有至到期投资。20持有至到期投资重分类为可供出售金融资产初始确认——企业成为金融工具合同的一方时，应该确认一项金融资产或金融负债如：企业签订合同、赊销商品、商品发出符合确认原则时应确认一项应收账款。银行向企业发放贷款时确认金融资产；相应的接受贷款方应确认为金融负债。企业发生债券时确认金融负债，而债券持有人确认金融资产。21金融工具的确认终止确认（从账户和资产负债中予以转销）（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止如收回欠款、债券到期收回本金等（2）金融资产已转移且符合《金融资产转移》终止确认条件22金融工具的确认初始计量—公允价值计量（混历史成本）交易性金融资产或金融负债者是以公允价值计量。交易性金融资产或金融负债的相关交易费用计入当期损益；其他类别的金融资产或负债相关交易成本计入初始计量金额23金融工具的计量后续计量—公允价值、摊余成本计量交易性金融资产或金融负债者是以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。可供同售金融资产的股权投资按公允价值计量，差异计所有者权益；债权投益按摊余成本计量。24金融工具的计量类别初始计量后续计量以公充价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公充价值，交易费用计入当期损资公充价值，变动计入当期损益持有至到期投资公充价值，交易费用计入初始入账金额，构成本组成部分摊余成本贷款和应收款项公允价值,公允价值变动计入所有者权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失可供出售金融资产其他金融负债摊余成本或其他基础25金融工具的计量交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。摊余成本的计算26金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(一)扣除已偿还的本金；(二)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)实际利率的计算实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。272000年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，支付价款90万元，另支付交易费用为5万元，每年按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元4×（1+r）-1+4×（1+r）-2+4×（1+r）-3+4×（1+r）-4+114×(1+r)-5=95计算结果：r≈6.96%28实际利率的计算年份年初摊余成A利息收益B=A×R现金流量年末摊余成本D=A+B-C2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+110029实际利率的计算金融资产减值资产减值损失的确认——企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当其损益的金融资产外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据发生减值的应当计提减值准备，确认减值损失。30金融资产减值以摊余成本计量的金融资产发生减值应当将该金融资产的账面价值减记未来现金流量现值，差额确认为资产减值损失，计入当期损益价值恢复，减值损失转回，但转回后价值不得超过之前的摊余成本31思考:交易性金融资产与可供出售金融资产在资产负债表日都是按公允价值计量，为什么可供出售金融资产还有必要计提减值准备？金融资产的账务处理（一）取得金融资产（二）持有期间股利或利息（三）持有期间公允价值变动（四）金融资产减值损失（五）重分类的处理（六）出售金融资产36（一）账务处理—取得金融资产交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（或贷方）贷：银行存款等贷款和应收款项略可供出售金融资产－股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等可供出售金融资产－债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产——利息调整（或贷方）贷：银行存款等37交易性金融资产（公充价值计量）借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益持有至到期投资（摊余成本）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）贷款和应收款项（摊余成本）略可供出售金融资产－股票投资借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益可供出售金融资产－债券投资借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）（二）账务处理—持有期间股利或利息38交易性金融资产①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动持有至到期投资－贷款和应收款项－可供出售金融资产(股权股资)①公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积②公允价值下降借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动（三）持有期间公充价值变动（三）持有期间公充价值变动39类别发生减值减值转回交易性金融资产－－持有至到期投资计入当期损益：借：资产减值损失—持有至到期投资—A公司债券贷：持有至到期投资减值准备—A公司债券减值损失应当予以转回，计入当期损益贷款和应收款项可供出售金融资产－债务工具计入当期损益:借:资产减速值损失贷:可供出售金融资产—减值准备转回，计入当期损益借：可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失可供出售金融资产－权益工具同上转回时记入“资本公积—其他资本公积”借：可供出售金融资产—减值准备贷：资本公积—其他资本公积（四）账务处理—金融资产减值损失40持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）可供出售金融资产重分类持有至到期投资借：持有至到期投资（重分类日公允价值）贷：可供出售金融资产借：资本公积－其他资本公积贷：投资收益(或借方)（五）账务处理—重分类的处理41交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益（或借方）贷：公允价值变动损益持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）贷款和应收款项－可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积—其他资本公积（所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（或借方）（六）账务处理—出售金融资产2009年12月5日2009年12月31日2010年1月10日借：交易性金融资产—成本100贷：银行存款100借：交易性金融资产—公允价值变动10贷：公允价值变动损益10借：银行存款115贷：交易性金融资产—成本100—公允价值变动10投资收益5投资收益=115-100=15万元借：公允价值变动损益10贷：投资收益10交易性金融资产(举例)例如，A公司于2009年12月5