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溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第0页共11页江苏联合技术学院连云港财经分院毕业论文溢折法推销中实际税率法和直线法的应用姓名：姚春红学号：年级：高职五年级学校：连云港财经分院二零一零年四月六日溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第1页共11页内容摘要新会计法准则突出了货币的时间价值概念，以及采用实际利率法计算推销成本和利息，以溢折价摊销为例，说明实际利率在就用中优于直线法。AbstractAccountingCriterionhashighlightedthetimevalueofmoneyconcept,Andusingtheactualinterestmethodtocomputemarketingcostsandinterest,Topremiumanddiscountamortization,forexample,showsthatactualinterestmethodthanontheuseofstraight-linemethod.关键词实际利率法，直线法，应用比较，优缺点KeywordActualinterestmethod,Straight-linemethod,ComparisonandApplication,Advantagesanddisadvantages溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第2页共11页目录内容摘要···································································································1Abstract·····································································································1关键词···································································································1Keyword····································································································1引言·······································································································3一、实际利率法与直线法··············································································3（一）实际利率法的定义及适用范围··························································3（二）直线法的定义···············································································3二、实际利率法和直线法应用比较··································································4（一）实际利率法下溢折价的摊销·····························································41.计算债券实际利率··········································································52.采用实际利率法进行折价摊销，确定各期的利息费用·····························53.编制有关应付债券利息费用的会计分录···············································5（二）直线法下溢折价的摊销···································································61.计算每年应摊销债券折价及利息费用··················································72.编制有关利息费用的会计分录···························································7三、实际利率法和直线法优缺点·····································································8（一）应付债券的每期实付利息费用等于长期债券的每期期初帐面价值乘以实际利率·······································································································9（二）债券购入或发行时的相关手续费和溢折价一同视为利息调整数···············9（三）每期实付利息费用以及每期的摊销额需逐期分别计算····························9参考文献：·······························································································10溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第3页共11页引言2006年2月15日中华人民共和国财政部分布的《企业会计准则》（以下简称“新准则”）中一个重要的变化是，突出了货币的时间价值概念以及采用实际利率法计算摊销成和利息，新准则的出台，拉近了与国际会计准则的差距，适应了促进市场经济体制完善，加强经济管理的需要，下面以溢折价摊销为例，说明实际利率法在应用中优于直线法。一、实际利率法与直线法（一）实际利率法的定义及适用范围实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。在新准则中采用实际利率法进行摊销，主要涉及六个准则，按摊销内容不同，大致可以分两部分：一是未确认融资费用和未实现融资收益的摊销，涉及的准则有“固定资产”、“无形资产”、“收入”、“租赁”等四个；二是债券折价的摊销，涉及的准则有“借款费用”、“金融工具的确认和计量”等两个。（二）直线法的定义将债券的溢（折）价按债券的还款期限（或付息期数）平增色分摊，谓之直线法。以债券的溢价和折价各期摊销额为例，原《企业会计制度》溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第4页共11页规定，债券的溢价和折价各期摊销额的计算方法有直线法和实际利率法两种，下面我们来分别进行比较与分析。二、实际利率法和直线法应用比较（一）实际利率法下溢折价的摊销采用实际利率法对溢折价进行摊销，涉及企业发行或购买债券，下面以借款费用为例来说明。例：A公司为建造生产线发生下列有关经济业务A公司于2006年1月1日发行面值为2，500万元，期限为5年的公司债券，发行价格为2，000万元，标面利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，假定A公司发生公司债券募集资金专门用于建造该生产线，生产线于2006年1月1日开始建设，于2008年底完工，达到预定的可使用状态，采用实际利率法摊销，各年支出如下：2006年1月1日支付工程进度款2，000万元；2007年1月1日支付工程进度款2，000万元；2008年1月1日支付工程进度款1，000万元。假设A公司未发生其他借款业务。解析：该债券系折价发生，实际利率要高于票面利率，产生债券折价500万元，未确认融资费用等于2，500×4.72%×5+500=1，090万元，用实际利率法在每一会计期间内返销，来调整每期利息金额。溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第5页共11页1.计算债券实际利率每年支付的债券利息为2，500×4.72%=118万元，期限为5年，未来5年现金流量的现值即为债券发行期初的公允价值，即为发行债券实际收到的价值2，000万元，采用内插法：2，000=118×（P/A，R，5）+2,500×(P/F,R,5),查系数表得出：R=10%2.采用实际利率法进行折价摊销，确定各期的利息费用计算如下表：债券折价摊销表（单位：万元）年份年初摊余成本利息费用支付利息和本金利息调整金额年末摊余成本20062000.00200.00118.0082.002082.0020072082.00208.20118.0090.202172.2020082172.00217.22118.0099.222271.4220092271.00227.14118.00109.142380.5620102380.00237.442618.00119.440.00总额1090.003090.00500.00注：237.44=1090-200-208.2-217.22-227.142618-2500+2500×4.72%3.编制有关应付债券利息费用的会计分录2006年末：借：在建工程200溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第6页共11页贷：应付利息118应付债券——利息调整82支付利息：借：应付利息118贷：银行存款1182007年至2008年账务处理类似（略）2009年，工程竣工，利息费应予费用化。作分录为：借：财务费用227.14贷：应付利息118.00应付债券——利息调整109.14支付利息：借：应付利息118贷：银行存款1182009年债券到期，支付本金和利息，作分录为：借：财务费用237.44应付债券——面值2500.00贷：银行存款2618.00应付债券——利息调整119.44（二）直线法下溢折价的摊销上例采用直线法的帐务处理如下：溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第7页共11页1.计算每年应摊销债券折价及利息费用债券折价摊销表（单位：万元）付息日期利息费用支付利息折价摊销未摊销折价帐面价值2006.12.31118010040021002007.01.0501180002007.12.31118010030022002008.01.0501180002008.12.31118010020023002009.01.0501180002009.12.31118010010024002010.01.0501180002010.01.0511811810002500会计5905905002.编制有关利息费用的会计分录（1）2006年12月31日计提利息费用借：在建工程118贷：应付利息118摊销折价：借：在建工程100贷：应付债券——债券折价100（2）2007年1月5日，支付利息：借：应付利息118贷：银行存款1182007、2008年的计息及摊销分录与上类似（略）（3）2009年12月31日，因工程已完工，利息计入财务费用：溢折法推销中实际税率法和直线法的应用第8页共11页借：财务费用118贷：应付利息118摊销分录借：财务费用100贷：应付债券——债券折价100（4）2010年1月5日付息：借：应付利息118贷：银行存款118（5）2010年12月31日摊销及还本利息借：财务费用218应付债券——债券面值2500贷：银行存款2618应付债券——债券折价100三、实际利率法和直线法优缺点从上例看出，由于直线法计算简便，且不易出错，所以原来在会计实务中运用广泛，但直线法有一个明显的缺点，就是每期实付利息费用的确定不够准确，也就是说，按直线法计算出来的每期实付利息费用并未反映每期应付债券的真实损益。因为就会债券帐面价值逐期随溢价（折价）的摊销而递减（或递增），所以每期实付利息费用应依应付债券帐面价值递减（或递增）而减少（或增加）