会计 交易性金融资产

会计学1•第二节交易性金融资产会计学2第二节交易性金融资产（一）交易性金融资产的含义企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公允价值:指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.会计学3包括•为交易目的所持有的债券投资股票投资基金投资权证投资等如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金•直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计学4（二）使用科目交易性金融资产－成本交易性金融资产－公允价值变动（三）帐务处理1、取得交易性金融资产时•交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，而相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。•取得交易性金融资产时所支付价款中所包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目。会计学5●借：交易性金融资产－成本(公允价值)应收股利投资收益(交易费用)贷：银行存款会计学62、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：投资收益收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利(应收利息)会计学73、资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值其帐面余额时：借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益如果交易性金融资产的公允价值其帐面余额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动会计学84、出售交易性金融资产时：借：银行存款(实际收到款项)贷：交易性金融资产－成本(帐面)同时结转“交易性金融资产－公允价值变动”，差额计“投资收益”借：公允价值变动损益/投资收益贷：投资收益/公允价值变动损益会计学9例:交易性金融资产的取得[例5-1]南方公司于2005年4月5日将闲置资金50000元购入甲公司股票10000股，其中包含已宣告尚未支付的股利2000元，另支付相关税费100元。•4月5日将银行存款购入股票时：借：交易性金融资产——股票（成本）48000应收股利2000投资收益100贷：银行存款50100会计学10持有交易性金融资产的核算接例5-1，南方公司于2005年4月10日收到上述股利2000元。在2005年12月31日该股票每股市价上升到6元。2006年4月17日，甲公司支付2005年股票的现金股利，南方公司收到股利3000元。（1）2005年4月10日收到股利2000元时：借：银行存款2000贷：应收股利2000（2）05年12月31日按股票公允价值计量时（60000-48000）借：交易性金融资产——股票（公允价值变动）12000贷：公允价值变动损益12000（3）2006年4月17日收到股利3000元时：借：银行存款3000贷：投资收益3000会计学113、处置交易性金融资产的核算（1）将处置时的该金融资产的公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益（2）同时调整公允价值变动损益。会计学12接上例，南方公司于2006年5月11日将上述股票全部出售，共收到款项64500元。（1）确认为投资收益借：银行存款64500贷：交易性金融资产——股票（成本）48000交易性金融资产——股票（公允价值变动）12000投资收益（64500-48000-12000）4500（2）调整公允价值变动损益借：公允价值变动损益12000贷：投资收益12000会计学13交易性金融资产举例2例：甲公司于2006.3.1日购入乙公司股票100000股，实际支付价款302万元，其中2万元为手续费。•借：交易性金融资产-成本3000000•投资收益20000•贷：银行存款3020000会计学142006.3.31，该股票的公允价值为2800000元。•2006.3.31：•帐面：交易性金融资产-成本借余3000000•实际：公允价值2800000•故减少交易性金融资产的帐面价值•借：公允价值变动损益200000•贷：交易性金融资产-公允价值变动200000会计学152006.4.20，将所持有的股票全部出售，所得款项270万元已存入银行。•2006.4.20交易性金融资产各明细帐面余额•成本借余3000000•公允价值变动贷余200000•公允价值变动损益借余200000会计学16借：银行存款2700000交易性金融资产-公允价值变动200000投资收益100000贷：交易性金融资产-成本3000000借：投资收益200000贷：公允价值变动损益200000出售该股票总投资损失为30万，购入时300万，出售时270万会计学17交易性金融资产举例3例（1）：某企业2007年3月1日购入股票10000股，公允价为12元，支付的交易费为1200元。借：交易性金融资产-成本120000投资收益1200贷：银行存款121200会计学18例（2）：该企业2007年7月8日收到股份公司发放的股利，0.2元/股，共2000元。借：银行存款2000贷：投资收益2000会计学19例（3）：若2007年12月31日该股票的公允价为15元/股。借：交易性金融资产-公允价值变动30000贷：公允价值变动损益30000会计学20•例（4）：若该企业2008年3月15日将该股票出售，卖价为20元/股（2007年12月31日该股票的公允价为15元/股）交易性金融资产明细帐面余额：成本借余120000公允价值变动借余30000公允价值变动损益贷余30000会计学21借：银行存款200000贷：交易性金融资产-成本120000交易性金融资产-公允价值变动30000投资收益50000借：公允价值变动损益30000贷：投资收益30000出售该股票总投资收益820002000+50000+30000-1200＝80800