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加工贸易业务操作培训物流配送中心报关组2014.6.25第一节一般贸易与加工贸易第二节加工贸易业务基础知识第三节加工贸易企业内部管理第四节加工贸易风险及其控制内容第一节一般贸易与加工贸易进出口一般贸易加工贸易一般贸易一般贸易：指有进出口经营权的企事业单位通过缴纳相应关税、增值税单纯作进口或出口的一种贸易活动。※从事单边进口或单边出口的贸易活动，如企业进口货物通过加工直接销售给国内客户，或企业从国内购买原料加工成成品后出口到国际市场加工贸易加工贸易：指企业保税进口全部或者部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（下称进口料件），经加工或者装配后，将制成品复运出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。※加工贸易政策的核心：加工贸易料件进口时予以保税，并免领许可证件，待成品出口后，按实际耗用量免征关税和增值税加工贸易主要特征一是进口料件和成品复出口，即所谓的“两头在外”，这是加工贸易业务最基本的特征；二是加工装配，这是加工贸易业务的内核，也是加工贸易存在的基础。一般贸易货物加工贸易货物境外境内申领许可证件缴纳税款免领许可证件免纳税款复运出境加工加工贸易与一般贸易比较比较：1海关对企业要求更高2对保税料件进行监管3边角料的海关监管4损耗的海关监管5要求建立海关账册6公司内部管理更严优惠政策：•1料件可享受免税进口•2进出可免领许可证•3外商可提供不作价设备第二节加工贸易基础知识进出口一般贸易加工贸易进料加工来料加工进料加工进料加工：指企业从境外付汇免税进口全部或部分原材料、包装物料，经加工、装配后复出口的一种贸易活动。（货物所有权在我方）※特征:a.外汇购买、产品外销b.自行生产、自行销售;c.自负盈亏、风险自担来料加工来料加工：由外商免费提供进口料件，按照外商的要求进行加工或者装配，从中收取加工费，经加工、装配后100%复出口的一种贸易活动。（货物所有权在外方）来料加工※特征:a.由外商提供全部或部分料件，不占我方外汇。b.来料加工的料件进口和成品出口系同一协议及同一客户。c.来料加工出口成品，我方不负责销售，由外商自行销售。d.外商提供的进口料件及加工成品，我方拥有所有保管权及根据合同规定所赋予的代办运输权、报关权，而不拥有所有权。e.我方只收取合同规定的工缴费，不参与外商经营该业务所得利润分配，也不承担在开展此业务过程中产生的风险。进料加工与来料加工的区别进料加工与来料加工的区别对进料加工出口的货物，我国实行的是“免、抵、退”税收政策，“免”是指出口自产货物免征本环节增值税，“抵”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额，“退”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额，未抵顶完的部分予以退税。对来料加工实行的是“免税不退税”的税收政策，出口货物所含的进项税额不予抵扣和退税。进料加工和来料加工方式选择的税收筹划一、征税率与退税率的大小二、耗用国产料件的数量三、企业利润水平的高低征税率与退税率的大小一般情况下，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差异越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。【例】某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17%，出口退税率为13%.假设货物全部出口。（1）企业采用来料加工贸易方式：因来料加工贸易方式下，企业进口和出口货物都是免税的，企业不用交纳增值税税款。（2）企业采用进料加工贸易方式，计算税额如下：当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-2000)×(17%-13%)=60万元当期应纳税额=60-70=-10万元也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到10万的增值税退税。但是，如果将出口退税率改为11%。那么：当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-2000)×(17%-11%)=90万元当期应纳税额=90-70=20（万元）点评：可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物成本的数额就越大。耗用国产料件的数量因加工方式不同，国产料件的进项税额可以进行抵减，在很大程度上决定企业能否退税，从而左右加工贸易方式的选择。延用上例，如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元，则情况又有所改变：当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-2000)×(17%-13%)=60（万元）当期应纳税额=60-50=10（万元）点评：当国内采购料件少，也就是进项税额低时，若采用进料加工贸易方式，可抵减的进项根本不足以抵减销项税，因此要交纳税额，故应选择来料加工方式。相反，在出口货物耗用的国产料件多的情况下，进项税额相应较大，若选择来料加工贸易方式，因为不能办理退税，进项税额越大，就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。进料加工贸易方式下，抵减额可以办理出口退税，其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。故应选择进料加工方式。企业利润水平的高低企业利润的高低也会对交税有影响。进料加工贸易方式下，利润越大，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少，甚至要交纳税额。如果利润少的话，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小，退税会多一点。延用前例的相关数据，如果出口价格改为4000万元，利润增大，应纳税额发生改变：当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(4000-2000)×(17%－13%)=80（万元）当期应纳税额=80-70=10（万元）点评：也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业要交纳10万的增值税，而采用来料加工则可以省下10万增值税。因此，生产企业根据材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等具体情况，综合考虑上面的3种因素，合理调整内外销比例，使税收负担减到最低，将有助于生产企业减轻增值税负或节省出口货物成本。加工贸易货物加工贸易货物即海关保税货物属于海关监管货物，是指加工贸易项下的进口料件、加工成品以及加工过程中产生的边角料、残次品、副产品等。加工贸易货物不得抵押、质押、留置，未经海关批准并补办征税手续不得擅自变卖。除国家另有规定外，加工贸易进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业免于向海关提交进口许可证件；加工贸易出口制成品属于国家对出口有限制性规定的，经营企业应当向海关提交出口许可证件。加工贸易货物监管特征备案保税：合法经营、复运出境、可以监管暂缓纳税：指耗用在出口成品上的料件可以免税，经批准内销要征收缓税利息。监管延伸：地点（从进境地海关监管场所延伸至进行加工、装配的地方）时间（从料件在进境地被提取至成品复运出境或办结正式进口手续）核销结关：企业报核－海关审核（专料专用、核定单耗、核算进出口平衡、处理数量差异、处理余料、残次品、副产品、边角废料）采用进料加工采用一般贸易一、该产品原料主要依靠进口；二、该产品年出口比率占该产品年生产量的60%以上；进口出口一、不能做进进料加工里面的料件，如该项目出口比率较小；二、耗用在内销产品上的料件三、料件样品；四、消耗性物料，如架桥剂、油漆等；一、不能做进进料加工里面的产品，如该项目出口比率较小；二、产品样品；三、一般贸易补货加工贸易适用范围加工贸易适用范围开展加工贸易的企业除直接从国外进口料件或将成品出口至国外外，也可通过深加工结转、保税区、出口加工区、出口监管仓库等办理进出口。加工贸易操作基本原则专料专用原则：由于加工贸易业务在原材料进口环节实行保税政策，等成品出口完毕进行手册进口料件的免税核销，因此，海关对加工贸易进口料件有严格的专料专用原则，也就是说加工贸易进口的料件必须用于加工贸易出口成品的生产、某本手册进口的料件必须用于该手册项下成品的生产。加工贸易操作基本原则如实申报原则：据实核销是海关对加工贸易管理的基本原则，也是广大加工贸易企业必须树立的观念。也就是说，各企业要根据实际生产和手册执行情况对加工贸易手册备案内容进行必要的变更和调整，也要将手册之外的信息及时向海关报告和处理，例如各种边角料、副产品的内销征税等。事实上，这也是当前许多企业普遍存在的问题，企业认为手册备案了，海关就认可了，那么核销时只要按照备案数据报核就可以了。这里，我以单耗为例特别强调一下：不能混淆备案单耗、海关核销单耗、其他企业的单耗。备案单耗往往是企业根据进出口订单预估的单耗，而核销单耗则是企业对该手册执行完毕后实际单耗的一个反映；海关核销单耗是针对某一特定手册、特定料件、特定成品而言，并不代表所有手册都均可以此核销，毕竟手册之间有差异；海关认可某一企业的单耗也并非所有企业都可以按照同样的单耗核销，因为企业间往往存在生产工艺、生产设备、产品规格等影响单耗的差异因素。总而言之，我们每个人只要也只有树立如实申报、据实核销的原则才能保障加工贸易业务的合法、健康开展。加工贸易操作基本原则加工贸易操作基本原则及时办理原则：当前，海关对加工贸易业务办理的时限要求比较重视，严禁各种超期办理和擅自处理事项的发生，否则将承担相应的责任。及时办理原则提醒各位在手册执行过程中要要重点关注：手册有效期、手册报核期、外发加工（深加工结转）办理时限、变更时间等方面。加工贸易审批1、商务主管部门核发《生产能力证明》，有效期一年2、商务主管部门签发《加工贸易业务批准证》，附清单（料件、成品及耗用）商务主管部门领取许可证件3、加工贸易涉证商品许可证件相关主管部门加工贸易备案4、将加工贸易合同内容预录入海关预录入库（到报关公司）5、凭1、2、合同（或副本）、备案申请表、生产流程表、单损耗资料及（外贸公司委托加工合同）等资料,首办验厂6、开设银行保证金台账联系单海关开银行保证金台账7、开设台账，领取台账开设通知单中国银行手册发放8、凭台账开设通知单领取《手册》或凭证海关步骤和资料第三节加工贸易企业内部管理1、建立帐册体系。2、做好生产各项记录。3、采用流转卡模式进行管理，采用ERP系统进行管理。4、建立加工贸易手册管理制度，并建立相关岗位的岗位职责和操作规程。加工贸易企业内部管理海关对企业加工贸易主管部门的要求：依法与外方签订进出口合同，如实向海关申报进出口、进料加工各个环节、商品名称、编码、价格、数量、单耗等情况，保管好加工贸易所涉及的进出口报关单、协议、合同、发票、保险单据、运输单据、进出口收付汇核销单、往来函电、许可证、批件、结汇单、手册及其核销结案表、其他与进出口业务直接有关的单证资料，及时归档。与进出口活动有关业务单证自进出口货物放行之日起保管三年。加工贸易企业内部管理海关对加工贸易企业仓库的监管要求：（1）划出一定区域用于存放保税料件及产成品，并在货物上设置明显的标志标明是保税货物，区别于其他一般贸易的货物，保税货物和一般贸易货物之间有明显的隔断。（2）设立正常的货物进出库台帐，如实记录仓库原材料及成品进出库仓库情况，制作书面的进出库单证，如是进料加工手册项下货物进出库的在台帐、进出库单证上都要标明手册号以便于区分。（3）定期对库存的保税料件、一般贸易的料件进行盘点,盘点结果及时记录并反映给财务部门,以便财务部门及时登记入帐。（4）如实记录生产过程中产生的余料、边角料、废料，登记并做好台帐。加工贸易企业内部管理海关对加工贸易企业生产部门的监管要求：（1）保管好原材料领料单、成品入库单；（2）根据每天实际的生产用料情况来制作保税货物及非保税货物的生产记录单，随时作好成品的单耗记录，通过流程卡的形式对生产实际进行跟踪和记录，以便于今后在合同备案时的单耗更准确。加工贸易企业内部管理海关对加工贸易企业财务部门的监管要求：（1）严格按照《会计法》的规定建立和健全财务管理制度；（2）保税货物的原材料帐、成品帐、应收帐、应付帐、边角料余料的销售帐等会计科目应在帐中体现出来，即在总帐中应设有有关加工贸易的子科目；会计原始凭证记载的各项内容不得涂改；（3）会计帐簿记录与实物及款项的实有数额，与会计凭证及会计报表的有关内容必须相符；（4）不得隐匿或