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2007年10月经营情况简报公司会计核算及税务实务操作讲解寿险财务投资部2008年10月8日1议题会计基础知识税务基础知识我司会计核算与税务管理的实务操作2会计核算基础知识1基本概念2基本准则规范3会计信息的质量要求4会计要素及其确认与计量原则3基本概念会计核算对企业发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计核算必须遵守《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和有关财务制度的规定、会计制度的要求。现代会计的核算职能不仅仅是对经济活动进行事后反映，还包括事项前核算与事中核算。事前核算的主要形式是进行预算，参与决策；事中核算的主要形式是进行预测，参与决策；事中核算的主要形式是在计划或预算的执行过程中，随时反映计划或预算的执行情况，以便对经济活动进行控制，使其按计划或预期的目标进行。4会计核算基础知识1基本概念2基本准则规范3会计信息的质量要求4会计要素及其确认与计量原则5基本准则规范一、财务报告的目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计信息应当与报告使用者的经济决策需要相关，有助于企业过去、现在或者未来的情况做出评价与预测。二、会计基本假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量三、会计基础权责发生制：凡是当期已实现的收入和已经发生或应当承担的费用，无任款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。6会计核算基础知识1基本概念2基本准则规范3会计信息的质量要求4会计要素及其确认与计量原则7会计信息的质量要求1.可靠性：真实可靠、内容完整2.相关性：充分考虑使用者的决策模式和信息需要3.可理解性：清晰明了，便于理解和使用4.可比性：同一企业不同时期可比、不同企业相同时期可比5.实质重于形式：依据经济实质，不仅以法律形式6.重要性：影响决策，需要依赖职业判断，从性质和金额大小两方面加以判断7.谨慎性：不应高估资产或收益、低估负债或费用8.及时性：不得提前或延后8会计核算基础知识1基本概念2基本准则规范3会计信息的质量要求4会计要素及其确认与计量原则9会计要素及其确认与计量原则会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润资产—企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源负债—企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务所有者权益—包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等于资产—负债收入—日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入无本无关的经历利益的流入费用—日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入无本无关的经历利益的流入利润—会计期间的经营成果等于收入-费用+营业外收支10会计要素及其确认与计量原则确认条件：利润：取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量资产：与该项资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。所有者权益计量取决于资产和负债的计量收入：经济利益很可能流入企业、导致资产增加或负债的减少、经济利益的流入额能够可靠计量费用：经济利益很可能流出、导致资产减少或负债增加、经济利益的流出额能够可靠计量11会计要素及其确认与计量原则计量原则：历史成本：实际成本，取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。重置成本：现行成本，按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（多用于盘盈固定资产的计量）可变现净值：在正常经营中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（多用于资产减值情况下的后续计量）现值：未来净现金流以恰当的折现率进行的折现后的价值，考虑了货币时间价值。（多用于非流动资产可回收金额和以摊余成本计量的金额资产价值的确定）公允价值：按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（多用于金融资产的计量）12会计要素及其确认与计量原则计量属性的应用原则•基本准则规定，一般应当采用历史成本•采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证确定的会计要素金额能够取得并可靠计量各种计量属性之间的关系•历史成本，通常反映的是资产或者负债过去的价值•采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值通常反映的是现时成本（价值），与历史成本相对应的。•但并不绝对，有时历史成本就是按照交易时的公允价值确定的。13议题税务基础知识会计基础知识我司会计核算与税务管理的实务操作14会计和税法是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。会计准则规范的是企业的会计核算，要求会计能够提供真实、完整、可靠的信息，满足各方面了解企业的经营成果、财务状况和现金流量的需要。税法规定了国家征税机关和纳税人的征税行为，体现的是财富在国家和纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。15总括流转税所得税地方税农税\关税等车辆购置税增值税营业税消费税印花税城市维护建设税房产税车船使用税城镇土地使用税企业所得税个人所得税16税务基础知识营业税企业所得税个人所得税其他税收17税务基础知识营业税企业所得税个人所得税其他税收18营业税一般规定：营业税的计税依据是营业额，即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、佣金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。营业税应纳税额=营业额×税率19营业税营业税附加：以营业税金（或增值税）为计税基础的附加税费•城市维护建设税税率一般为5%-7%7%••教育费附加教育费附加税率税率3%3%••防洪基金防洪基金税率一般税率一般1%1%••………………基本是各地方依据国家的政策制定。应纳税金=营业税*税率20营业税公司主要涉及的征收范围：•保费业务收入•金融商品转让收入•代理业务手续费收入•受托管理业务的管理费收入••保户质押贷款利息收入保户质押贷款利息收入••转让无形资产收入转让无形资产收入••销售不动产收入销售不动产收入••其他劳务服务收入其他劳务服务收入21营业税-保险业务-1税收政策保险业营业额：办理初保业务向客户收取的保费，营业额为纳税人向被保险人收取的全部保险费。税率：5%税收优惠税收优惠11、、保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入，免征营业税。【返还性人身保险业务】是指保期1年以上，到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险。22、保险公司的摊回分保费用不征营业税、保险公司的摊回分保费用不征营业税22营业税-保险业务-2•对销售的人身保险产品，在财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以前，按规定申报缴纳营业税。•凡经财政部、国家税务总局审核并列入营业税免税名单的人身保险产品，可向主管税务机关申请办理免征营业税手续，已缴纳的营业税可以从以后应缴的营业税税款中抵扣，抵扣不完的由税务机关办理退税。•但已缴营业税附加不予抵扣。已缴营业税附加不予抵扣。23营业税-投资业务税收政策计税基础：金融商品买卖价差金融商品买卖价差==卖出价卖出价--买入价买入价买入价指购进原价，不得包括支付的各种费用和税买入价指购进原价，不得包括支付的各种费用和税金；金；卖出价是指卖出原价，不得扣除支付的任何费用和税卖出价是指卖出原价，不得扣除支付的任何费用和税金。金。税率：5%涉及的投资收益科目有：股票买卖差价、认购权证收入、基金买卖差价、债券买卖差价、利息收入-买入返售金融资产。24营业税-其他业务公司涉及的其他业务收入基本适用的税率：5%25税务基础知识营业税企业所得税个人所得税其他税收26企业所得税-应纳税额的计算一般规定居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税所得税法中所得，包括：27企业所得税-应纳税额的计算公司实际要缴纳的企业所得税，即应纳税额应纳税额=应纳税所得额*税率－减免税额－抵免税额。应纳税所得额≠会计利润当前税率25%28企业所得税-应纳税额的计算企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额的计算原则：以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。29企业所得税-应纳税额的计算应纳税所得额计算新税法的计算：收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补以前年度亏损按照所得税清算办法计算，一般通过会计利润经调整：会计利润＋纳税调整－弥补以前年度亏损－免税所得（由于新税法下的申报表未明确，暂用原申报表的顺序）30企业所得税-应纳税额的计算为什么做纳税调整？会计处理与税法之间的差异税法与会计处理差异的成因会计和税法是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。会计准则规范的是企业的会计核算，要求会计能够提供真实、完整、可靠的信息，满足各方面了解企业的经营成果、财务状况和现金流量的需要。税法规定了国家征税机关和纳税人的征税行为，体现的是财富在国家和纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。31企业所得税-应纳税额的计算税法与会计处理差异调整¾收入差异调整¾成本差异调整32企业所得税-应纳税额的计算收入总额税法规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式：包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。33企业所得税-应纳税额的计算税法规定收入包括：其他收入包括：资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作为坏账损失后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。34企业所得税-应纳税额的计算公司核算的收入科目保费收入：收取的新保、续期保险费以及宽限期应收保费投资收益：金融产品的买卖价差、债券的利息收入、长期股权投资收益、股息、红利收入利息收入：协议、非协议银行存款及买入返售金融资产利息收入公允价值变动损益：T类金融产品汇兑损益手续费收入：金融产品的手续费返还其他业务收入：管理费收入、劳务、租赁、活期银行存款利息收入营业外收入：转让财产收益、接收捐赠收入、资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作为坏账损失后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入等摊回的分保费用:摊回赔付支出、摊回分保费用35企业所得税-应纳税额的计算税法与会计处理差异——主要的收入差异调整1、国债利息收入、股息、红利等权益性投资收益2、公允价值变动损益36企业所得税-应纳税额的计算成本费用-税法上为“扣除”税法规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当按照税收法律、行政法规的规定分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。37企业所得税-应纳税额的计算税法扣除项目1、成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2、费用：指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用