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保险会计准则讲座舒惠好财政部会计司主要内容一、保险会计准则的主要特点二、原保险合同准则三、再保险合同准则一、保险会计准则的主要特点（一）体现我国保险行业特点1、风险经营2、发展较快3、产品单一4、行业开放（二）体现科学民主决策（三）体现我国法律要求。一是保险法规；二是会计法规。（四）体现会计国际趋同二、原保险合同准则（一）原保险合同的确定（二）原保险合同收入（三）原保险合同准备金（四）原保险合同成本（五）新旧衔接（一）原保险合同的确定1、原保险合同的定义2、原保险合同的确定3、原保险合同的分拆4、原保险合同的分类1、原保险合同的定义•保险合同：是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。•原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。•特点:第一,合同一方为保险人,另一方为投保人;第二,保险人承担源于被保险人的保险风险;第三,为赔偿或给付性质的合同。2、原保险合同的确定保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。保险事故，指保险合同约定的保险责任范围内的事故。3、原保险合同的分拆（1）保险风险与其他风险部分能够区分并单独计量：可以分拆。比如，储金保险。（2）保险风险与其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的：不分拆。比如万能寿险。4、原保险合同的分类（1）国际没有统一的分类标准（2）根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任进行分类：寿险原保险合同和非寿险原保险合同（3）延长期不同于宽限期（二）原保险合同收入1、保费收入的确认2、保费收入的计量3、提前解除原保险合同1、保费收入的确认•保费收入的确认条件原保险合同成立并承担相应保险责任与原保险合同相关的经济利益很可能流入与原保险合同相关的收入能够可靠地计量2、保费收入的计量（1）非寿险保险合同按保费总额确定（2）寿险保险合同A、一次性收取保费的，按一次性收取的保费金额确定；B、分期收取保费的，按每期收取的保费金额确定。3、提前解除原保险合同（1）退保费作为保费收入的调整（2）非寿险保险合同退保当期应转销相关未到期责任准备金。实际工作中，可以按照精算结果，采取差额提取未到期责任准备金的方式进行处理。（3）寿险保险合同退保当期应转销相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。实际工作中，可以按照精算结果，采取差额提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的方式进行处理。（三）原保险合同准备金1、原保险合同准备金的定义2、未到期责任准备金3、未决赔款准备金4、寿险、长期健康险责任准备金5、准备金充足性测试1、原保险合同准备金的定义是指原保险合同产生的负债，包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。2、未到期责任准备金（1）定义及性质（2）未到期责任准备金的处理A、确认非寿险保费收入的当期：借：提取未到期责任准备金贷：未到期责任准备金B、资产负债表日按保险精算确定的金额调整未到期责任准备金：借：未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金3、未决赔款准备金（1）定义及性质包括已发生已报案、已发生未报案和理赔费用准备金。理赔费用准备金：律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬（2）账务处理非寿险保险事故发生时：借：提取未决赔款准备金贷：未决赔款准备金4、寿险、长期健康险责任准备金（1）定义及性质（2）寿险、长期健康险责任准备金的处理期末按照保险精算结果确认：借：提取寿险责任准备金贷：寿险责任准备金借：提取长期健康险责任准备金贷：长期健康险责任准备金5、准备金充足性测试（1）准备金充足性测试是项新业务（2）核算原则A、重新计算确定的金额大于准备金余额的，补提。B、重新计算确定的金额小于准备金余额的，不调整。（3）账务处理（四）原保险合同成本1、手续费支出2、赔付成本3、保户红利支出4、损余物资5、代位追偿款1、手续费支出（1）手续费支出的标准（2）手续费支出的核算一是费用化，发生时计入当期损益。理由是不符合资产定义。二是资本化，发生时计入递延资产。理由是配比原则。本准则采纳了国际准则建议方法。2、赔付成本（1）赔付成本的范围（2）提取各项准备金的核算A、期末确认，按保险精算结果计量：借：提取XX准备金贷：XX准备金B、准备金充足性测试补提时：借：提取XX准备金贷：XX准备金（3）实际支付赔付款项的核算借：赔付支出贷：银行存款借：XX准备金贷：提取XX准备金3、保户红利支出（1）定义及性质（2）账务处理借：保户红利支出贷：银行存款4、损余物资（1）定义及性质（2）损余物资的计量按照同类或类似资产的市场价格计量。（3）损余物资的核算A、确认时（符合确认条件）：借：损余物资贷：赔付支出B、处置时：借：银行存款损余物资减值准备赔付支出（借差）贷：损余物资赔付支出（贷差）5、代位追偿款（1）定义及性质（2）代位追偿款的处理A、符合确认条件时：借：应收代位追偿款贷：赔付支出B、处置时：借：银行存款坏账准备赔付支出（借差）贷：应收代位追偿款赔付支出（贷差）（五）新旧准则差异及衔接1、新旧制度主要差异（1）保险合同确定、分拆及分类（2）保费收入的计量（3）未到期责任准备金的处理（4）未决赔款准备金的范围（5）准备金充足性测试（6）损余物资、代位追偿款的处理（7）列报2、新旧制度衔接（未来适用法）三、再保险合同（一）再保险合同的定义（二）分出业务（三）分入业务（四）新旧制度差异及衔接（一）再保险合同的定义1、定义2、基本特点（1）属于保险合同（2）合同双方都是保险人（3）属于补偿性合同（4）独立于原保险合同3、分类（比例分保和非比例分保）（二）分出业务1、基本要求2、应收分保准备金3、分出保费4、摊回分保费用5、摊回分保赔付成本6、调整事项1、基本要求（1）不得相互抵销A、再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销。B、再保险分出人不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。（2）分保收入、费用于满足确认条件时处理现行制度要求采用账单法确认收入、费用。2、应收分保准备金（1）范围包括应收分保未到期责任准备金、应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金（2）应收分保未到期责任准备金在计算确认原保险合同（非寿险业务）未到期责任准备金的当期确认，作为冲减提取未到期责任准备金处理。借：应收分保未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金2、应收分保准备金（3）应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金分出人应当在提取原保险合同未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算应由分保接受人承担的相应准备金，作为摊回分保XX准备金，计入当期损益，同时确认应收分保未决赔款准备金、应收分保寿险责任准备金、应收分保长期健康险责任准备金等项资产。2、应收分保准备金•账务处理借：应收分保XX准备金贷：摊回XX准备金2、应收分保准备金•例1：2005年12月2日，甲保险公司与A保险公司签订一份成数分保财险再保险合同，将合同规定范围内的原保险业务向A公司办理分保。合同约定，分保比例为10%；分保手续费率为25%；合同起期日为2006年1月1日，保险责任期间为1年。2006年1月1日，甲公司就该再保险合同规定业务范围内的红星企业财产保险合同确认保费收入12万元；1月31日，甲公司就红星企业财产保险合同提取未到期责任准备金11万元；3月18日，红星企业财产保险合同约定的保险事故发生，至3月31日尚未结案定损，甲公司就该合同提取未决赔款准备金7500万元。2、应收分保准备金•甲公司确认应收分保准备金的相关会计处理如下：•（1）2006年1月31日•借：应收分保未到期责任准备金——A公司1.1•贷：提取未到期责任准备金1.1•（2）2006年3月31日•借：应收分保未决赔款准备金——A公司750•贷：摊回未决赔款准备金7503、分出保费在确认原保险合同保费收入的当期计算确认分出保费：借：分出保费贷：应付分保账款4、摊回分保费用（1）范围分保分出人发生的应由分保接受人承担的费用，如手续费、其他有关税费等。（2）在确认保费收入的当期，确认摊回分保费用借：应收分保账款贷：摊回分保费用4、摊回分保费用•例2：沿用例1资料，2006年1月1日，甲公司就红星企业财产保险合同计算出应向A公司分出保费金额为1.2万元、摊回分保手续费金额为0.3万元。•2006年1月1日，确认分出保费及摊回分保费用如下：•借：分出保费1.2•贷：应付分保账款——A公司1.2•借：应收分保账款——A公司0.3•贷：摊回分保费用0.35、摊回赔付成本（1）确认分保分出人应当在实际支付赔付款项或实际发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金的当期，冲减相应的应收分保准备金余额；同时，按照再保险合同的约定，计算确定应向分保接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。5、摊回赔付成本（2）账务处理借：摊回XX准备金贷：应收分保XX准备金借：应收分保账款贷：摊回赔付支出5、摊回赔付成本•例３:沿用例1的资料,2006年4月20日，红星企业发生的保险事故结案定损,甲公司确定应向红星企业支付保险赔款7150万元，甲公司发生相关理赔费用10万元，甲公司在确认该保险合同赔付成本的同时转销了相关未决赔款准备金7500万元。甲公司就红星企业保险赔款计算出应向A公司摊回的赔付成本金额为716万元。会计处理如下：•借：摊回未决赔款准备金750•贷：应收分保未决赔款准备金——A公司750•借：应收分保账款——A公司716•贷：摊回赔付支出7166、调整事项（1）原保险合同提前解除分保分出人应当在原保险合同提前解除的当期，转销相关应收分保准备金余额。6、调整事项（1）损余物资、代位追偿款分保分出人应当在因取得、处置损余物资，确认、取得代位追偿款项而调整原保险合同赔付成本的当期，根据相关再保险合同的约定，计算摊回分保赔付成本的调整金额，计入当期损益。（三）分入业务1、核算方法2、分保费收入3、分保费用4、分保准备金5、调整事项1、核算方法（1）账单法（2）预估法2、分保费收入分保费收入确认条件同保费收入。（1）再保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与再保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。3、分保费用（1）确认分保接受人应当在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益，同时确认应付款项。（2）账务处理借：分保费用贷：应付分保账款4、分保准备金按照与原保险合同相同的方法提取准备金，与现行会计制度规定区别较大。现行会计制度要求按照损益结算年度结算损益，在损益结算年度内的各期末按照再保险合同相关收支差额全额提取准备金。5、调整事项（1）分保接受人应当在收到分保业务账单时，依据账单标明的金额对按照预估金额确认的分保费收入、分保未到期责任准备金、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。（2）按照分保业务账单标明的分保赔付款项的金额，冲减相关分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金。确认分保费收入及分保费用两种方法举例•例４：2004年12月22日，乙保险公司与Ｂ保险公司签订一份成数再保险合同，接受Ｂ公司分出的原保险业务。合同约定的分保比例为40%，分保手续费率为35%。合同起期日为2005年1月1日，保险责任期间为1年。乙公司经验、技术等方面比较成熟，采用预估方法确认每期的分保费收入。假定乙公司预估2005年第一季度各月份与Ｂ公司再保险合同项下的分保费收入金额为：1月份680万元，2月份730万元，3月份600万元。乙公司于5月20日收到Ｂ公司发