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保险会计和财务监管政策UsethiscoverpageforexternalpresentationsClientlogoshouldbealignedbottomwiththisguideClientlogoshouldgonohigherthanthisguideDateshouldbealignedtopwiththisguideTitleshouldbealignedtopwiththisguide报告人：郭菁保监会财务会计部时间：2006年8月19日1Notes:一、保险会计的主要特点二、保险会计的国际发展趋势和热点问题三、财务监管政策2Notes:保险会计的主要特点3Notes:保险业务和会计特征（与制造业、银行的比较）保险会计核算的分类保险合同的定义收入和准备金费用的确认和计量再保险业务的会计核算新型寿险产品的会计核算4Notes:保险业务和会计特征：与银行业和制造业比较保险业务的主要特点–未来现金流量（未来赔付）的不确定性（先收钱，后赔付）–长期性（主要是寿险合同）–产品的多样性（结合期权、保证等衍生金融工具）与银行业和制造业相比的业务特征和会计特征保险公司业务与会计特征（一）保险企业制造企业银行业务过程保单设计、承保、理赔，主要属于负债业务材料采购、产品生产和销售。主要是资产业务。存贷款及结算等中间业务。负债、资产与中间业务并重。产品形态无形，从交易到价值体现可能经过相当长的时间（寿险可达好几十年）有形实物，价值在交易时即可体现；无形，其价值可能需要一段时间才能体现，中间业务的价值可以立即体现。消费者交易风险高低较高监管要求市场行为监管与偿付能力监管通常不需专门的监管机构合规性监管与风险性监管保险公司业务与会计特征（二）保险企业制造企业银行资产几乎无存货；以投资资产为主，价值稳定性较差；可能采取多种计价属性存货多；投资资产比重小；价值较稳定；以历史成本计价几乎无存货；资产以放款为主；可能有多种计价属性负债以责任准备金为主，存在或有性与数量的不确定性，依靠精算技术估计以各种借款为主，期限与金额确定大部分负债较确定收入与成本收入在前，成本在后成本在前，收入在后成本在前（储蓄），收入在后（贷款）利润业务周期的长期性；利润形态受赔款分布影响大；寿险存在新增业务负担业务周期较短；利润形态较稳定；无新增业务负担业务周期较长；利润形态较稳定；无新增业务负担所有者权益偿付能力监管要求无监管要求资本充足性监管要求财务分析特殊指标体系通用指标体系特殊指标体系财务信息基础群体基础；信息披露可能有豁免条款个体基础；无信息披露豁免条款个体基础，通常无信息披露豁免条款7Notes:对保险合同的会计核算分类按经营主体分类（我国的做法）–财产保险公司会计–人身保险公司会计–再保险公司会计.按保险合同的期限（性质）分类（USGAAP）–长期保险合同–短期保险合同按保险合同的性质分类（澳大利亚）–财产保险合同（generalinsurance)–寿险合同所有保险合同遵循相同的会计原则（IFRS4）8Notes:保险合同的定义IASB/USGAAP：只有包含重大保险风险的合同才属于保险合同。–不属于保险合同的“保险合同”：投资型保险产品、极小风险再保险合同等–保险合同的识别（流程图）我国的做法（与法律规定的保险合同一致）：《保险法》：保险人对可能发生的事故而造成的财产损失承担赔偿，或当被保险人死亡，伤残、疾病或者达到约定年龄、期限时承担保险金给付的合同。9Notes:定义如何识别保险合同?该合同下的现金流是否取决于未来的不确定事项？保单持有人是否受到该不确定事项的不利影响？该不确定事项是否先于合同存在，即该事项并非因合同产生？根据合同规定，该不利事项是否具有经济实质？被保事项是否导致保险人在任何情形下都要支付重大的赔付？是IFRS4中的保险合同不是IFES4中的保险合同是是是是是否否否否否10Notes:收入和准备金（一）收入确认的三个条件–（1）保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与保险合同相关的经济利益能够流入(如何理解？）；（3）与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。USGAAP的确认标准–短期合同：短期保险合同的保费应当按照提供的保险保障的金额的比例在保险期间内确认为收入–长期合同：对于限期缴费的保险合同，保费的收取并不代表着盈余过程的实现，超过净保费（netpremium）的毛保费（grosspremium）应当递延并按照提供的有效保障（当保险合同是人寿保险合同时）或未来预期给付的金额（当保险合同是年金合同时）确认为收入[1]11Notes:收入和准备金（二）几种具体情况的保费收入确认：（1）暂保单（2）寿险合同宽限期内的保费（3）产险合同分期付款12Notes:收入和准备金（三）准备金提取和转回的性质（1）未决赔款准备金的提取是期末已发生未结案赔款的估计值（即此类赔案的预估赔款支出），未决赔款准备金的转回是期初已发生未结案赔款的估计值。未决赔款准备金的提转差与赔款支出的合计是当期赔付成本（2）未到期责任准备金的提转差是当其增加的赔付义务利润表中准备金的提取数与资产负债表中准备金期末数相等利润表中准备金的转回数与资产负债表中准备金期初数相等准备金的种类和性质13Notes:收入和准备金（四）收入和未到期责任准备金的关系非寿险业务未到期责任准备金是收入的调整吗？未赚保费（unearnedpremium)与未到期责任准备金不同（保费不足准备金，保险公司应当与期末作准备金充足性测试）寿险业务未到期责任准备金是收入的调整吗？过去法：已收的保费－已付的赔款＝寿险业务未到期责任准备金未来法：未来应收的保费－未来应付的赔款＝寿险业务未到期责任准备金14Notes:费用赔付成本保单获取成本示例产险：赔款支出+未决赔款准备金寿险：赔款支出+未决赔款准备金死伤医疗给付满期给付年金给付费用的确认和计量15Notes:再保险业务的会计核算账单法（目前我国的做法）预估法（国际通行做法）总额法净额法16Notes:例如，某保险公司2006年7月1日比例分保一组车险保单，该组保单保费1000万元，分出比例20％，假设用二分之一法计提准备金。帐单法：在收到季度帐单时确认分出保费200万元,确认摊回分保费用20万元预估法：该公司7月1日应当确认分出保费200万元，确认摊回分保费用20万元和应收摊回分保费用20万元净额披露：负债方列报400万元未到期责任准备金总额披露：负债方列报500万元未到期责任准备金，资产方列报预付保费100万元。（负债方确认应付分保帐款200万元）若2006年11月末该组车险保单未决赔款准备金为300万元，则净额法：计提未决赔款准备金240万元总额法：计提未决赔款准备金300万元，确认应收摊回分保赔款60万元17Notes:新型寿险合同的问题分拆确认VS.整体确认对保险合同中的保险成分和非保险成分（储蓄成分/内涵衍生金融工具）采用不同的会计标准投资连接保险和万能保现进入单独帐户和独立账户的保费不确认为收入，收取的管理费、风险管理费为收入不分拆确认保险合同中的保险成分和非保险成分，将保险合同看成一个整体进行会计处理投资连接保险和万能保现进入单独帐户和独立账户的保费部确认为收入18Notes:可以分拆分拆的定义按照IAS39进行会计处理不允许分拆要求分拆该合同是否是保险合同？该合同的存款部分能否可靠计量？保险人的会计政策是否确认该合同存款部分的所有权利和义务？是是是否否否19Notes:分红保险可分配盈余的性质分红保险特别储备的性质和确定方法红利的会计核算–现金红利–增额红利（是否确认保费收入）20Notes:（1）投资账户的投资风险完全由保单持有人承担（2）投资账户资产按市价计价投资连接保险产品的会计处理编报规则第7号收取保费投资账户产生投资收益收取风险保费、资产管理费、保单管理费赔付保费收入增加1000元，独立账户资产增加900元，单位准备金增加900元，独立账户负债增加900元独立账户资产增加20元，单位准备金增加20元（进入了公司利润表）单位准备金减少（即公司利润增加），资产没有变化单位准备金减少980元，独立账户资产减少980元两个基本原则21Notes:投资连结保险投资账户投资收益投资账户投资收益资产变动负债变动单位准备金变动未计入资产变动已实现未实现投资收益单位准备金变动财政部扣除投资账户投资收益影响22Notes:投资账户投资收益投资账户已实现投资收益1000投资账户未实现利得0－100资产变动：保费收入00投资收益1000负债变动：单位准备金提转差100－100净利润010023Notes:基本特点：有最低保证利率，投资风险由保险公司承担万能保险的会计处理收取保费投资账户产生投资收益收取风险保费、资产管理费、保单管理费赔付保费收入增加1000元，准备金增加900元，单独账户资产增加900元，单独账户负债增加900元单独账户资产增加20元，准备金根据结算利率确定准备金减少（即公司利润增加），资产没有变化准备金减少980元，单独账户资产减少980元公布结算利率准备金增加24Notes:保险会计的国际趋势和热点问题25Notes:保险会计的国际趋势１．2004年3月国际会计准则委员会（IASB）发布了IFRS4：保险合同。根据欧盟理事会2002年有关采用《国际会计准则》的第1606号决议，自2005年1月1日起，受欧盟成员国法律管辖的上市公司，如果其证券在成员国资本市场上进行交易，则应采用按国际财务报告准则编制的合并会计报表。照此要求，大约有七千家欧洲上市公司和数目众多的子公司会受到影响。２．保险会计自身复杂的特点使统一的国际标准很难形成．但增加保险会计信息的透明度这一国际趋势不会改变。26Notes:保险会计的热点问题分拆确认（unbundling）和整体确认资产负债观与收入费用观（递延匹配观）准备金公允价值计量资产负债计量匹配长期合同的利润确定模式27Notes:财务监管政策28Notes:新会计准则的实施2007年1月1日全行业施行新会计准则保监会将会组织全行业的系统培训1月1日6月30日12月31日会计报表层面切换会计账簿层面切换管理流程切换29Notes:对保险公司财会工作的其他规范分红保险专题财务报告交强险会计核算管理办法费用分摊指引信息系统改造30Notes:我国偿付能力监管制度体系的主要内容我国偿付能力监管制度的五维模型–保险公司内部风险管理制度–偿付能力报告制度–财务分析和财务检查制度–适时监管干预制度–破产救济制度编报规则体系：–保险公司内部风险管理报告和评估标准–资产负债评估标准–最低资本要求标准/风险资本–动态偿付能力测试31Notes:未来偿付能力报告编报规则体系的逻辑框架资本交易非资本交易和事项9号规则122动态偿付能力测试155,7,号规则认可资产1,,3,4号规则认可负债6号规则未来10现在1011过去1011实际资本风险资本8号规则1432Notes:资产负债评估标准认可资产认可负债编报规则编报规则一.投资资产2，4，5一.准备金负债其中:再保前后准备金差额二.长期股权投资三.再保险份额二.非准备金负债四.应收往来款三.独立帐户负债五.固定资产等实际资本六.独立帐户资产编报规则一.投入资本二.综合收益2R1263121785，67注：2R规则：投资资产与长期股权投资10号规则：年度报告11号规则：季度报告12号规则：再保险业务13号规则：保险集团14号规则：风险资本15号规则：动态偿付能力测试933Notes:偿付能力中的关键要素风险管理会计资本风险的识别、计量、控制系统评估风险和不确定性确定需要用来吸收资产负债不利变动的额外资本对各类风险、敏感因素和情形的模型化34Notes:有关制度《保险公司偿付能力额度及监管指标管理规定》（2003年1号令）–第十条中国保监会为评估偿付能力制定的编报规则，是保险公司编报认可资产表、认可负债表和计算偿付能力额度的唯一标准，不受会计制度、财务制度等其他部门规定的影响。编报规则第1号-第9号