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小组成员：黄晓菊黄心怡江红燕梁慧霞李晓慧林佳佳林琳梁昌揆廖录邦作业成本法应用案例分析：三德兴公司一、企业背景及问题的提出（一）•厦门三德兴公司为生产硅橡胶按键的企业，主要给遥控器、普通电话、移动电话、计算器和电脑等电器设备提供按键。1985年11月开始由新加坡厂商在厦门设厂生产，1999年为美国ITT工业集团控股。企业的生产特点为品种多、数量大、成本不易精确核算。厦门三德兴公司在成本核算和成本管理方面大致经过两个阶段：•第一阶段（1980年一1994年）：无控制阶段。1994年以前，国内外硅橡胶按键生产行业的竞争很少，基本上属于一个卖方市场，在生产管理上最主要的工作是如何尽可能地增加产量，基本上没有太多地考虑成本核算与成本管理的问题。•第二阶段（1994年一2000年底）：传统成本核算阶段。从1994年开始，一方面，硅橡胶按键行业的竞争者增多；另一方面，由于通讯电子设备的价格下降，硅橡胶按键产品的价格也不断下降，逐渐变为买方市场。成本核算问题突出表现出来，此时公司才开始意识到成本核算问题的重要性。•在这个阶段，公司主要采用传统成本法进行核算，即首先将直接人工和直接原材料等打入产品的生产成本里，再将各项间接资源的耗费归集到制造费用账户，然后再以直接人工做为分配基础对整个制造过程进行成本分配。•分配率的计算公式为：•分配率=单种产品当月所消耗的直接人工／当月公司消耗的总直接人工•由此分配率可得到各产品当月被分配到的制造成本，再除以当月生产的产品数量，从中可以得到产品的单位制造成本，将单位制造成本与直接原材料和直接人工相加即得到产品的单位生产总成本。企业简单地将产品的单位总成本与产品单价进行比较，从中计算出产品的盈亏水平。•即：•单位制造成本+直接原材料+直接人工=产品的单位生产总成本（二）•1997年下半年的亚洲金融风暴造成整个硅橡胶按键市场需求量的大幅度下降。厦门三德兴公司的成本核算及管理变得非常的重要和敏感。•此时，硅橡胶按键已经从单纯的生产过程转向生产和经营过程，一方面，生产过程复杂化了，已经无法按照传统成本法对每个产品分别进行合理、准确的成本核算，也无法为企业生产决策提供准确的成本数据；•另一方面，企业中的行政管理、技术研究、后勤保障、采购供应、营销推广和公关宣传等非生产性活动大大增加。如此一来，以直接人工为基础来分配间接制造费用和非生产成本的传统成本法是否还适用呢？二、作业成本法在企业的实际运用•传统成本法是否还适用？•三德兴公司产品越来越多样化，制造费用比重也不断增加，传统成本法用比重越来越少的直接人工去分配比重日益增加的制造费用明显是不精确的。在此时，作业成本法成为一种新的选择。（一）作业成本法的定义•在作业成本法下，作业被认为是由生产引起的。生产导致作业的发生，产品消耗作业，作业消耗资源，并导致间接成本和间接费用的发生。产品成本就是制造和运送产品所需要的全部作业的成本之总和。作业成本法基本原理图（二）作业成本法的实施•作业成本法的实施包括三个步骤：•1、确认主要作业，明确作业中心。•作业是于企业内与产品相关或对产品有影响的活动。企业的作业可能多达数百种，通常只能对企业的重点作业进行分析。•2、选择成本动因，设立成本。•成本库按作业中心设置，每个成本库代表它所在作业中心里由作业引发的成本。成本库按照某一成本动因解释其成本变动。•3、最终产品的成本分配。•根据所选择的成本动因，对各作业的动因量进行统计，再根据该作业的制造成本求出各作业的动因分配率，将制造成本分配到相应的各产品中去。然后根据各产品消耗的动因量算出各产品的总作业消耗及单位作业消耗。最后将所算出的单位作业消耗与直接原材料和直接人工相加得出各个产品的实际成本状况。备料成本库印刷成本库加硫成本库检查成本库重量油印小时印刷道数加硫小时检验次数（三）作业成本法应用实例制造费用作业资料作业作业成本作业成本动因作业成本动因数量遥控器按键计算器按键合计（单位：元）备料8000重量2.5t2t5t油印9600油印小时40h60h100h印刷20400印刷道数45道75道120道加硫124500加硫小时330h500h830h检查42000检验次数30次20次50次合计204500用作业成本法计算三德兴公司生产遥控器按键及计算器按键的制造费用作业动因分配率计算表作业作业成本（单位：元）作业动因数作业动因分配率备料80005t1600元/t油印9600100h92元/h印刷20400350道170元/道加硫124500920h150元/h检查4200050次840元/次合计204500计算各项作业动因分配率两种产品消耗作业量的成本作业作业动因分配率作业成本动因数量费用分配（单位：元）遥控器按键计算器按键遥控器按键计算器按键备料1600元/t2.5t2t40003200油印92元/h40h60h36805520印刷170元/道45道75道765012750加硫150元/h330h500h4950075000检查840元/次30次20次2520016800合计90030113270计算产品消耗作业量三、在三德兴公司中的传统成本法与作业成本法的比较（一）三德兴公司运用两种成本法的效果比较•1、传统成本法对成本的核算与作业成本法对成本的核算有相当大的差异。传统成本法核算下为亏损而作业成本法核算下为盈利的型号产品型号单价生产数量传统成本法作业成本法单位成本单位利润单位成本单位利润3DS06070ACAA0.123852330.1207-0.00070.110.013DS06070AEAA0.124340.1207-0.00070.110.017505832X010.344243760.36-0.020.310.03传统成本法核算下为盈利而作业成本法核算下为亏损的型号2、在传统成本法下完全无法得到的各作业单位和各产品消耗作业的信息却可以在作业成本法中得到充分的反映。传统成本法与作业成本法下分配制造费用的差别3、对于在传统成本法中核算为亏本而在作业成本法下不亏本的产品型号，可以通过作业成本法来了解成本分配的信息。4、通过作业成本法的计算，我们还可以了解到在公司总的生产过程中，哪一类作业的消耗最多，哪一类作业的成本最高，从而知道从哪个途径来降低成本，提高生产效率。各项作业成本动因选择及分配率备料油压印刷加硫检查管理部门制造成本4313.627173.8515745.552726.732769.72882.54成本动因选择产品消耗重量油压小时印刷道数加硫批次检查小时直接人工总动因量68396874.5526995.6618176184298419903.8753255.34分配率0.0000631.0066010.0008660.9135820.1391540.054127（二）总结传统成本法和作业成本法的区别1、间接费用界限的差异•在传统成本法下,间接费用指制造成本,就经济内容来看,只包括与生产产品直接、间接有关的费用。•在作业成本法下，产品成本则是完全成本,所有费用只要合理有效,都是对最终企业价值有益的支出,都应计入生产成本。2、信息准确性的差异传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品,没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题,只能是一种“绝对不准确”的信息。作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来源,将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。因此，作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对准确的信息。3、生产管理和质量管理方式的差异传统成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统。从而传统的成本质量管理一般都将工作重点放在半成品和完工产品的质量检测上。而作业成本法下的生产管理系统一般为适时生产系统,是由后向前拉的一种逆推似的生产系统,作业成本法下的质量管理是从“摇篮到坟墓”的全面质量管理。4、分配基准特性的差异传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准,而忽略了一套良好的非财务变量,因而丧失了一些改善公司管理的有利机会。作业成本法的分配基础是多元的,提高了产品与其实际消耗费用的相关性,使管理深入到作业层次,以消除“不增值作业”,改进“增值作业”,增加“顾客价值”。5、适用条件的差异传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小,且其发生与直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业。作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变企业。四、对厦门三德兴公司作业成本法实地研究的体会与思考在对厦门三德兴公司应用作业成本法的实地研究中，我们有五个方面的体会和思考：•1、动因的选择不必求全，但应该找到最重要的、与主要成本花费相关的关键因子（1）多方面尝试后证明找出与所有成本耗用均相关的成本动因是不可行的。因为在一个独立的作业中不可能所有的耗费都与同一个成本动因成正比。将作业做进一步的细分，会有非常多的作业，在实际生产中要统计也是困难重重。•（2）根据作业成本法原理，最终采用方法是：先选择出相对独立的、对产品的形成影响较大的主要作业，然后再确定作业中与主要的成本消耗相关性较大的成本动因。这一做法虽然会在一定程度上降低成本核算的准确度，但可操作性强•2、成本动因的选择可采取多元化的方式，注意与传统成本核算系统相结合•作业成本法与传统成本法并不相互排斥，它是在解决传统成本法存在问题的基础上对传统成本法的发展，如选取“备料重量”这一通常在传统成本法里使用的分配因子，提高了成本核算的准确性和合理性•3、应用作业成本法，应该重点强调其作为一种管理思想的指导作用，以广泛更新企业的管理观念，科学地分析解决问题，而不局限于一种成本计算方法•作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动。•4、企业实施作业成本法必须要以完善的计算机系统为基础•厦门三德兴公司消耗原材料的种类和生产的产品品种都较多，少不了完善的计算机系统的支持。其中包括企业的计算机已实现网络连接，已建立配方库、标准库等基础数据系统，已按管理信息系统建立了独立的核算系统，具有数据处理中心及形成相应的信息。•5、在当今日益激烈的竞争环境里，企业生存及发展的关键之一就在于能否以较小的投入获得较高的收益•（1）在给定投资决策前提下，成本核算与成本管理成为企业能否获利的一项重要决定因素。而只有正确地掌握产品各类成本的构成及来源，才能有效地控制成本。•（2）在传统成本法下，企业各项间接性的成本大都以直接人工或机器小时等为标准分配到各产品中去，对于像厦门三德兴公司这类原材料和产品品种数量繁多、差异又大的企业而言，传统的成本分配方法非常不准确•作业成本法把企业的生产活动看成是由一系列的作业所组成的，它通过一定的成本动因将产品与实际所使用的作业联系在一起，而作业又再与所消耗的资源相联系，每完成一项作业都要消耗掉一定的资源。这样核算出来的成本就比较能反映出企业真实的成本状况，从而为管理者提供较为真实的成本信息，有利于企业的成本核算和成本管理。五、苹果公司SGA成本管理拓展部分：（一）SGA成本的构成•苹果公司的日常支出简称“SGA”成本。包括：销售成本（salescost）一般成本（generalcost）管理成本（administrativecost）•降低“SGA”支出是非常重要的。对于赚到的每一块钱，苹果只要不花到“SGA”支出上，它就相当于多了一块钱的营业利润。当营收达到1000亿美元的时候，哪怕是1%也是实实在在的一大笔钱。（二）苹果公司SGA成本控制1、特色营销模式，控制销售成本2、从产品线入手，控制一般成本3、精简组织结构，控制管理成本1、特色营销模式，控制销售成本•（1）建立宗教式信仰，进行病毒营销苹果公司营销的不是产品，而是一种精神和文化，通过宗教式营销，苹果拥有一批极为忠诚的果粉，他们会把自己使用产品的体验发布到网上，这种口碑营销是最难得也是最低成本的宣传方式•（2）绝对保密与选择性泄露苹果公司采取偏执的保密方式，特别是设计部门，保密措施最为严密。同时