浅析传统成本管理与现代作业成本管理的分析与比较

浅析传统成本管理与现代作业成本管理的分析与比较目录中文摘要..............................................................................1一、传统成本管理的概述................................................................2（一）传统成本管理的概念..........................................................2（二）传统成本核算方法............................................................2（三）传统成本管理的目标..........................................................2（四）传统成本管理的控制范围......................................................2二、作业成本管理的概述................................................................2（一）作业成本管理的概念..........................................................2（二）作业成本法的计算............................................................2（三）作业成本管理的目标..........................................................2（四）作业成本管理的控制范围......................................................3三、传统成本管理与作业成本管理的比较..................................................3（一）作业成本管理与传统成本管理的区别............................................31．对成本的认识本质不同......................................................32．作业成本管理的侧重点不同..................................................33．作业成本管理较传统成本管理的最大优势......................................3（二）比较两种成本管理对间接成本分配..............................................41．传统成本管理模式下的间接成本分配..........................................42．作业成本管理模式下的间接成本分配..........................................4（三）传统成本管理存在的问题......................................................41．成本管理观念落后..........................................................42．成本信息失真..............................................................53．传统成本管理不适合我国现代企业............................................5四、作业成本管理在机械制造企业的应用研究..............................................5（一）作业成本管理的分析..........................................................51．作业分析的目标............................................................62．制造企业作业分析的内容....................................................6（二）作业成本管理在机械制造企业的应用前景........................................6参考文献..............................................................................71中文摘要经济的快速发展，全球性竞争的日益加剧,在现在的制造环境下，许多人工被机器取代。因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用比例上升。产品的成本结构发生了巨大改变,使传统的以单一的成本动因分配间接成本的成本管理方法越来越不能提供准确的成本信息，因而作业成本管理应运而生。作业成本管理的运用不仅解决了间接成本的分配问题，更为重要的是提供了一种先进的成本管理思想。利用作业成本管理提供的信息，提供正确的企业产品赢利能力分析，有效地进行经营和战略决策。关键词：传统成本管理作业成本管理比较2浅析传统成本管理与现代作业成本管理的分析与比较一、传统成本管理的概述（一）传统成本管理的概念传统成本管理是产品的成本控制只与产品的直接成本相关，成本管理的目的仅为了降低产品成本，也就是成本管理的关注点包括产品的直接材料成本，直接人工成本和应分摊的制造费用，而将其他费用归入管理费用或者业务费用的范畴。（二）传统成本核算方法传统的成本管理模式下所使用的产品成本核算方法，是按照“全部制造成本法”来计算的，即产品成本中的直接成本是指为最终产品而发生的直接材料和直接人工，其余的例如机器折旧等都归入制造费用即间接成本。（三）传统成本管理的目标传统成本管理诞生于工业经济条件下的大规模社会化生产，是一种“生产导向型”的成本管理，是从资本家的立场出发，如何将产品的成本降到最低。没有站在顾客或者整个社会的高度来思考，这是传统成本管理的一个很大缺陷。[1]（四）传统成本管理的控制范围由于传统成本管理的着眼点在企业内部，因此主要从下游入手对成本进行维持控制和成本改善。这两种方式均是成本降低的一种初级形式，没有从管理的源流或者企业价值链的方向来挖掘成本降低的方法。这是传统成本管理对降低成本的作用有限度的原因所在。二、作业成本管理的概述（一）作业成本管理的概念作业成本管理是以提高客户价值，增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。（二）作业成本法的计算作业成本法在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”上转移到“作业”上，以作业为核算对象，首先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。（三）作业成本管理的目标作业成本管理将企业战略与成本管理结合起来，从战略高度对企业成本结果与成本行3为进行全面了解、控制和改善，进而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。成本管理的对象开始由内部因素扩展到了外部环境，其关注包括客户与社会价值在内的整体成本最低。因此，作业成本管理的目标不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等无形的成本动因。为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理已不再局限于产品的生产(制造)过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展趋势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置等问题。（四）作业成本管理的控制范围与传统成本管理相比，现代成本管理则突破了仅从内部出发，对成本进行维持控制的局限，将成本控制的范围从下游延伸到了中游，上游。利用作业成本管理法对成本实施“改善控制”与“革新控制”，这比传统成本管理所追求的“维持控制”既主动，也立意更高。“成本企业”倡导的一种有助于达成高品质、多功能、低成本的成本管理方法，旨在企业策划，开发产品时，设定符合顾客需求的品质，价格，信赖性及交货期等目标，并通过从上游，到下游的所有过程，同时实现目标的综合效益。成本企划着眼于成本的价值流方向，做事前的周密的、整体的分析考察，于是，产品的装配成形便成了“成本的装配成形”。三、传统成本管理与作业成本管理的比较（一）作业成本管理与传统成本管理的区别1．对成本的认识本质不同传统成本管理理论是将成本作为对象化的费用，是生产经营过程中所耗费的资金总和，它仅仅揭示了成本的经济实质(价值耗费)和经济形式(货币资金)，但却忽视了成本形成的动态过程；而作业成本管理则有效的弥补了这一不足，即把企业生产的全过程作为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合，并通过作业将费用与产品成本联系起来，用成本形成的动态过程使成本的概念更完整和具体。2．作业成本管理的侧重点不同传统成本管理的重点从一开始的起点就是为了产品，而且只是孤立地通过降低成本作为企业成本成功的关键；但作业成本管理则追求的整个过程，是追求成本和效益的最优组合，并从成本与效益的对比中寻找成本最小化。3．作业成本管理较传统成本管理的最大优势相对于传统成本管理，在直接成本的分配上尽管前提稍有差别，但计算结果还是大致相等的。但是在间接成本的分配上，由于作业成本管理采用多成本动因分配间接费用，摒弃了传统作业成本管理中都使用数量动因作为唯一分配基准，真实反映了产品的实际资源消耗情况，提高了产品成本信息的准确性；作业成本法的应用使费用控制从差异分析转向成本动因的分析；并在业绩考核方面，在保留传统成本核算中有用的财务指标外，还提供了许多非财务指标，如有效作业率，资源利用率等。4（二）比较两种成本管理对间接成本分配1．传统成本管理模式下的间接成本分配传统成本管理模式下间接费用的分配，是依据各种记帐凭证和各种费用分配表，如：材料费用、外购动力费用、工资费用、折旧费用、辅助生产车间费用等分配表，汇总登记归集。然后采取以间接成本总数／直接人工总工时或机器总工时作为间接成本的分配基准，实际上是有一个隐含的假设前提，即间接成本与人工工时或机器工时高度正相关。[3]但随着企业生产自动化程度越来越高，产品逐步顾客化等原因导致了企业生产组织已发生重大变化，进而使起于人工工时或机器工时的相关程度越来越低，而仍以产品人工工时或机器工时作为间接成本分配率的方法是不符合企业生产经营的客观现实情况的，也是没有可靠依据的。这种形式的变动制造费用分配率其实是企业主观制造出来的。事实上，在企业的生产经营过程中，并不存在这种形式的“单价”。造成这种状况的原因是，在成本核算中制造费用通常是按照生产部门进行归集，然后按各产品人工工时或机器工时等作为标准进行分配，再按各种产品的产量分摊到每个产品上，这种技术性的手段就造成了一种“错觉”或“惯例”，即产品成本中的间接成本多少取决于产品工时的多少。2．作业成本管理模式下的间接成本分配相对于传统的成本制度，ABC的突破就是体现了间接费用正式的因果关系，具体形式就是分配基础的量变和质变。量变是指采用的成本动因发生了性质上的变化，而且发生了质变，它不再局限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准。它不再局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量。ABCM系统引入了作业成本动因和作业成本动因分配率等概念，对于间接费用的分配主要分为两个步骤：将间接费用汇集到以作业为基础的成本库中；使用一系列成本动因比率将汇集的成本分配到产品或服务中去。作业成本法对间接成本（制造费用）的分配流程图。此时确定分配间接费用的基础是作业，而不是传统意义上的资源。[4]对间接费用的分配则依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，由于提高了与产品实际消耗费用的相关性，使成本的可归属性大大提高，克服传统制造成本法中间接