浅析公允价值在会计中的应用

1浅析公允价值在会计中的应用中文摘要:随着我国社会主义市场经济的改革和发展不断完善，公允价值由于它较强的相关性及能够适应不断出现的新情况等优越性，逐渐被认可，其应用也随着市场经济制度和其他经济法律制度的完善而完善，我国财政部于2006年2月15日颁布的会计准则，明确引入了公允价值计量属性,在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用公允价值计量,并于2007年1月1日开始正式在上市公司实行。现行会计准则的变化无疑对会计行业是一大利好消息,体现了我国会计政策逐渐与国际接轨,促进了行业的完善和发展,也顺应了我国经济发展的潮流。本文就公允价值计量的涵义，在此现行准则下各个具体准则中的应用情况以及其应用于会计行业的重要意义等方面作了详细地论述,并发现了公允价值计量在会计实际应用中所产生的问题及不足,并通过逐一地分析和研究,具有针对性地提出了合理有效的解决方案,也浅探了公允价值计量在会计行业应用的未来发展前景。关键词：公允价值现行会计准则应用问题及对策发展Abstract:WiththedeepeningofreformandopeningupandthegradualimprovementoftheeconomicsysteminthemarketinChina,Fairvaluebecauseofitsstrongcorrelationandabletoadapttonewsituationsandotheradvantages,havebeengraduallyrecognized,Theirapplicationalongwiththemarketeconomicsystemandothersoundandperfectthelegalsystem,China'sMinistryofFinanceonFebruary15,2006issuednewguidelinesexplicitlyattributetheintroductionoffairvalueinfinancialinstruments,investmentproperty,notabusinesscombinationundercommoncontrol,debtrestructuringandnon-monetarytransactionsandareThefairvaluemeasurement,andinJanuary1,2007beganformalimplementationofthelistedcompanies.Changesinthenewaccountingstandardsontheaccountingprofessionisundoubtedlyagreatgoodnews,reflectingtheaccountingpoliciesoflinewithinternationalstandards,andpromoteimprovementanddevelopmentoftheindustry,butalsoconformstoChina'seconomicdevelopmenttrend.Inthispaper,themeaningoffairvalue,underthenewguidelinesinvariousapplicationspecificcriteriausedintheaccountingprofessionanditssignificancewerediscussedindetailandsoon,andfoundafairvaluemeasurementinaccountingpracticeresultingProblemsanddeficiencies,andthroughthemonebyoneanalysisandresearch,hasputforwardareasonableandeffectivesolutions,butalsoProbefairvaluemeasurementapplicationsintheaccountingindustry'sfuturedevelopmentprospects.Keywords:FairvalueAccountingStandardsApplicationQuestion&CountermeasureDevelopment2前言公允价值计量在近十几年来一直是国际会计理论前沿一个极富挑战性的热点和难点问题。由于公允价值计量能够为投资者提供与现实高度相关的信息，从而帮助投资者作出正确的决策，目前已经成为发达国家公认的会计计量属性之一。我国对公允价值的应用经历了“先用后弃，禁而又用”的反复阶段，财政部于2006年2月15日发布的企业会计准则体系最终又回到了公允价值计量的道路上。但是与此同时席卷全球的金融危机，使得西方的金融业遭受重创，公允价值计量的合理性问题遭到了很多质疑。在这样的背景下，我国此次对公允价值的重新启用，对金融业的财务状况、经营成果的影响如何,会不会催生中国的金融业也遭受西方金融业的境遇,公允价值在实际应用中又会存在什么样的问题,该怎样解决公允价值在现实运用中存在的问题?尽管公允价值的应用在我国目前的经济环境下还存在很多困难，但随着政府指导和监管力度的加大，会计人员知识水平的提高，资产评估技术的不断发展，内控制度的不断完善，公允价值的可靠性和可操作性将进一步提高，公允价值的应用将有利于我国资本市场的完善和发展。本文认为，尽管在公允价值实施过程中，我们会面临很多困难，但是只要我们从加强公允价值理论研究、大力发展对公允价值可靠性验证的第三方机构、建立单独公允价值计量准则，增加信息的披露力度和透明度、完善行业监督机制,积极推进公允价值的应用、切实提高财务人员的道德修养和职业技能等方面入手，我们就能够提高公允价值的可靠性，促进公允价值计量属性的完善与发展。本文的研究计划首先利用课外时间查阅相关权威期刊和书籍，以及向大学教授咨询，获得了大量真实且利用价值大的资料和信息。然后应对现行会计准则中公允价值的涵义,在各个具体准则中的应用情况进行深刻的阅读理解，随后参考有关资料发现公允价值计量在我国的发展历程和在实际工作中的应用情况作详细的了解,并列示会计操作过程中可能产生的问题，并对这些问题进行归类总结，逐一进行分析研究，且针对问题提出有效的、合理的对策。文中结构分四个大部分，第一部分是从公允价值的涵义、在我国的演变过程、重新引入我国会计行业的必要性、优点及特征和计量方法五个方面对公允价值进行阐述。其次，对公允价值计量在现行准则下各个具体准则中的应用情况以及其应用于会计行业的重要意义作了较为详尽地论述。第三部分,通过对前文所述内容的分析,发现了公允价值在会计实际应用中产生的问题及不足,例如,公允价值计量实际操作难度大、公允价值易成为企业利润调节工具、公允价值的确定可靠性不强、公允价值计量易导致价值频繁变动的问题等等,并且具有针对性的提出了合理化的建议对策。基于前文的分析，第四部分浅探了公允价值计量在会计行业应用的未来发展前景。最后在文章的结尾辩证地对公允价值计量在会计领域应用的现状进行总结概括，对其合理性表示肯定更对其健康发展提出了期望。3一、公允价值概述（一）公允价值的涵义现阶段,各种会计准则对公允价值概念的叙述虽不完全一致，但本质上是相同的。我国会计准则中的定义是：“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。这个定义充分考虑了我国的基本国情并与国际会计准则的定义十分接近，符合我国市场经济发展的需要。公允价值不能被简单地理解为一种具体的计量属性，它是一种会计计量观念，是各种计量属性追求的总体目标。不同的资产,在不同的情况下,其公允价值可以表现为现行市价、重置成本、未来现金流量现值等多种形式。当前会计学者关于公允价值是个广义的概念的共识就主要指公允价值是上述几个计量属性的集合或总称。国际会计准则理事会(IASB)将公允价值界定为“在一项公平交易中,熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额”。美国财务会计准则委员会(FASB)2000年2月颁布的第七号概念公告中对公允价值的定义是：“公允价值是指在当前交易中，自愿的双方买入(承担)或卖出(清偿)一项资产(负债)所使用的金额”。综上可见，现行会计准则体系引入公允价值的做法，体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。但我国在引入公允价值时，并没有完全地照搬国际会计准则，而是在坚持与国际会计准则趋同的前提下，充分考虑了我国目前的市场经济发展水平，市场经济体制的健全程度，企业体制和公司治理以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。（二）公允价值在我国的演变过程公允价值在我国应用经历了从提倡公允价值，到回避公允价值,再到重新引入公允价值计量的三个发展阶段。1.1997年至2000年——引入公允价值阶段1992年，基于资产评估的需要,有人提出将有价证券的评估分为上市有价证券的评估和非上市有价证券的评估,从而在我国实务界第一次引入公允价值的评估方法，但直到1998年6月财政部发布《企业会计准则——债务重组》后，公允价值才作为一种计量属性，正式出现在会计准则中。此后,财政部先后颁布了l0项具体的会计准则。公允价值在我国会计实务中的正式引入，推动了我国会计事业的进一步发展，有利于更好的适应经济环境,这是我国会计准则与国际接轨的开始。2.2001年至2005年——回避公允价值阶段在具体准则的实施过程中,由于各种主观和客观的原因,利用公允价值认为操纵利润的现象大量出现。为此，财政部2001年不得不在当年发布和修订的11项准则中(5项为修订准则)强调了真实性和谨慎性,明确回避了公允价值计量。诚然，这样做的原因有很多,比如我国的资本市场发展还很不成熟，公允价值难以获得，会计人员平均素质不高，应用公允价值过于随意。但是，这种做法只能是暂时缓解操纵利润的情况，从长远来看，放弃公允价值的做法与国际会计准则的发展趋势相背离,是逆时代发展潮流的。3.2006年至今——重新引入公允价值阶段我国准则制定机构也清楚地认识到回避公允价值的做法是不可取的。经过三年的努力，2006年2月l5日，财政部发布了企业会计准则,由1项基本准则和38项具体准则组成,主要是参照国际财务报告准则，并充分考虑我国现阶段的具体国情。以历史成本计量为基础，多种计量方式共存，特别是如果能取得公允价值且其能够可靠计量,则可以采用公允价值计量。现行准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。虽然，我国的会计上公允价值的应用4和国际水平还有很大差距,但基于国情,新的会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎比较适当的。（三）公允价值重新引入我国会计行业的必要性会计领域一直沿用历史成本的计量模式，遵循稳健原则和追求客观性原则。随着经济的发展，特别是金融市场的发展，历史成本的计量模式受到前所未有的挑战。由于财务报告中的资产是以历史成本计价，并没有考虑一些重要因素影响，如通货膨胀和过时贬值，所以资产的账面价值与现行的市场价格有差异。我国近年来的经济发展正处于一个高速发展阶段，各行各业都呈现出一种良好的发展态势。如果再用历史成本计量模式进行计量,我国企业公司金融资产和长期股权投资等科目的增值部分将很难得到真实的反映，导致该计量模式下这些科目的价值无法与现时价格趋同。在一些国家，如英国，土地和建筑物有时被重新估价以反映假设其出售的价值增值。但是，在大多数国家，公司不对资产的历史成本作任何调整。对于不同的资产，以历史成本为基础的财务报表缺乏可比性。这种现象不仅存在于某一特定时点的不同公司之间，同一公司拥有的不同资产之间也存在这样的问题。相比之下，公允市场价值具有与经营现状相关的特点。在此背景下，公允价值这一概念引入会计领域就显得十分必要了。（四）公允价值的优点及特征公允价值与传统的计量模式相比，其最大的优点是更强调资产、负债