浅析我国上市公司会计信息失真的原因及治理建议

会计学（财会方向）专业毕业论文题目：浅析我国上市公司会计信息失真的原因及治理建议1指导教师评语指导教师（签名）：年月日电大分校初审意见分校初审小组组长（签名）：年月日电大分校终审意见分校复审小组组长（签名）：年月日初评成绩及格初审成绩复审成绩2目录摘要…………………………………………………………………………………………3前言…………………………………………………………………………………41会计信息及上市公司会计信息披露概述……………………………………41.1会计信息概述……………………………………………………………………41.2上市公司会计信息披露概述………………………………………………………32我国上市公司会计信息披露现状及会计信息失真的原因………………………52.1我国上市公司会计信息披露现状…………………………………………………52.2我国上市公司会计信息失真的原因………………………………………………63上市公司会计信息失真的危害……………………………………………………84对我国上市公司会计信息失真的治理建议………………………………………94.1统一和完善上市公司会计信息披露的立法规定…………………………………94.2加强对上市公司会计信息失真违规行为的处罚力度……………………………94.3加强外部监管机构对上市公司的监管……………………………………………104.4提高上市公司内部财务监督制度的效率…………………………………………104.5提高会计相关工作人员业务素质…………………………………………………10结束语…………………………………………………………………………………12参考文献………………………………………………………………………………133摘要：会计信息失真，是指会计信息未能真实的反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。上市公司会计信息失真是由会计信息虚假披露等原因造成的。上市公司会计信息披露，指以会计报告及其他报告手段作为载体，将一定时期的会计信息及与其相关的信息向会计信息使用者进行的报告、解释或说明。随着改革的不断深入，市场经济日益完善，在资本与证券市场高度发展，信息依赖性日益增强的今天，无论对于宏观决策还是微观管理，对于国民经济还是个人利益，上市公司会计信息披露的意义都是举足轻重的。然而上市公司会计信息披露存在较多问题。本文针对我国上市公司会计信息失真的现象，从原因、危害进行了分析，并就这些问题提出了一些针对性的治理建议。【关键词】上市公司会计信息失真信息披露4前言上市公司对外披露各种会计信息，是上市公司对社会公众树立自身形象，介入社会经济活动的必要方式，也是满足社会各界对上市公司的信息需要的手段。公开披露会计信息，不仅是上市公司组建的保证，也是上市公司外部推动力的形成因素；它就如同联系公司与外界各管理机构，与投资者、潜在投资者的中介，在上市公司组建、运行中发挥着重要作用；也正是这种作用给上市公司注入了活力，促使公司不断的发展。上市公司会计信息披露制度由于其对证券市场的巨大影响，受到人们的广泛关注。一会计信息及上市公司会计信息披露概述（一）会计信息概述1会计信息的内涵及其特征（1）会计信息的内涵会计信息是经济信息的一部分，是由会计手段反映出来的企业各种资产变化的情况和资料，以及引起这种变化原因的总称。在市场经济条件下，会计信息在企业中具有举足轻重的作用，是企业制定经营决策的重要基础和依据。（2）会计信息的特征会计信息是客观经济业务存在的一般形式，也是对会计实践活动的概括，它直接反映于资金运行、资金取得、产品成本归类和核算、产品销售、实现利润、投资者权益等会计事项运动的诸多方面。会计信息是企业经济信息最重要的组成部分，据有关资料和专家估计，会计信息约占企业经济信息的70%。会计信息是企业最普及的信息系统，企业的职工、管理人员和企业领导，都不同程度的运用着会计信息。其特征为：第一、会计信息是客观的。会计信息来自企业的经济活动，是客观经济业务的反映和表现。第二、会计信息是可以识别的。由于客观经济业务是可以认识的，因此反映客观经济业务的信息也是可以识别的。第三、会计信息是可以传递的。传递会计信息的工具叫“载体”，会计信息“载体”很多，会计报表是最普遍的会计信息“载体”。第四、会计信息是有时效的。反映经济业务的会计信息是经常发生变化的。经济业务在发展过程中，到一定阶段时发出会计信息，人们认识经济业务在该阶段的特征是有5效的，过时的信息是无效的。第五、会计信息具有内部性。会计信息主要是发生在企业内部，虽然有的信息涉及到外部，但其主体仍是本企业。本企业会计信息，除按法律规定必须公开外，一般都是保密的。（二）上市公司会计信息披露概述1会计信息披露含义会计信息披露，指以财务报告及其他报告手段作为载体，将一定时期的会计信息及与其相关的信息向会计信息使用者进行的报告、解释或说明。2上市公司会计信息披露的必要性①有助于投资者进行经济决策上市公司会计信息披露在微观方面最主要的作用就是有助于投资者进行经济决策。上市公司会计信息披露主要是向投资者披露上市公司的财务状况、经营成果、现金流量变动及其他重要的会计信息。证券市场投资者依据获取的上市公司会计信息进行分析研究，同时考虑必要的企业外部环境发展变化，预计该上市公司未来的盈利水平和风险程度，并且和同行业的其他上市公司进行对比，从而做出理性经济决策。因此，上市公司会计信息披露是投资者进行经济决策的基础和依据。②有助于政府宏观调控政府宏观调控及有关政策的制定必须建立在一系列的会计信息基础之上。上市公司会计信息披露，可以使得政府了解各个公司的社会贡献和存在的不足方面，从而便于政府进行宏观调控和做出宏观决策。③具有经济监督与社会监督的功能监督职能是财务会计在形成财务会计信息的过程中，利用自己的便利条件和专门方法，对各种经济活动和财务收支的合理性、合法性、有效性所作的检查和审核。显然，这对于保证国家经济法规的实施，保障良好的社会经济秩序，保护企业资产和社会资产的安全与完整，都将产生良好的和积极的效果。④有助于国际交流会计作为一个经济信息系统，通常被称为国际商业语言，是国际经济交流合作的重要基础。二上市公司会计信息披露现状及会计信息失真的原因（一）我国上市公司会计信息披露现状6自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案——“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，上市会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。在中国这种现象也同样存在，据有关资料披露，2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9％。其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50％。同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计信息造假案件。这些舞弊案件的频繁发生不仅使上市公司会计信息的诚信基础受到了严峻挑战，而且也严重损害了投资者的投资信心。通过对上市公司会计信息披露的了解和结合我国市场的具体表现，笔者认为我国上市公司会计信息失真存在以下几方面的原因。（二）我国上市公司会计信息失真的原因导致会计信息失真的原因是多方面的，既有利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、上市公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得我国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。综合考察我国上市公司会计信息失真现象，笔者认为，上市公司会计信息失真的原因主要有以下几方面：1上市公司信息披露法律法规不完善上市公司会计信息披露制度的法律标准，是指会计信息披露达到法定要求所应具备的条件。它是衡量信息披露制度的一个基本尺度，依据这一尺度进行披露，披露义务人的行为有效；违反或未达到这一法律标准，披露义务人的行为就归于失效。①上市公司信息披露制度的不规范我国对上市公司信息披露的相关法规制度存在着出自多部门的状况，涉及到的管理部门也很多。例如，财政部主要通过《企业会计准则》和《企业会计制度》来对信息披露做出规定；而证监会主要通过《证券法》和《内容和格式准则》来对披露内容做出规定；各地区还有一些地区性的关于会计信息披露的财务规定。因此使得上市公司在选择7相关法规制度披露会计信息时陷入左右为难的境地。②现行的财务会计制度规定的不完善我国现行的财会制度还存在许多不完善之处。首先，我国财会制度制定时的前瞻性不够，从而导致不能适应会计实务的发展而做出相应补充和修改，使得某些会计实务的出现不能够依据相应的会计制度来进行规范会计处理。其次，有些会计处理方法的选择缺乏科学的依据。如外币会计报表折算方法只准采用现行汇率法，而不准采用依据报表项目原有计量基础来选择折算汇率的时态法。再次，某些会计规定不够详细具体，可操作性差。所以依据这些不完善的会计制度规范而得来的财务会计信息的质量自然就值得怀疑。因此，会计制度的不完善是造成会计信息披露质量不高的一个重要因素。2上市公司自身操作不规范上市公司处于激烈的市场竞争之中，在利润最大化和企业价值最大化目标驱使下，它们尽量寻找法律、制度及规定之间的缝隙缺陷来处理会计资料。甚至在必要的情况下，故意的虚报或漏列会计资料，以达到隐瞒和变更资本运动的真实过程。我国《公司法》、《证券法》及中国证监会某些条例对公司的上市、配股、挂牌等均是以会计盈利能力作为标尺。且对于亏损企业，如果连续亏损2年，要进行特别处理；连续亏损3年，则要处以停牌。由于我国资本市场化程度低，企业融资渠道少，具有“壳资源”属性的上市资格就成为了一种稀缺的资源，这使得企业不惜饮鸩止渴，为了达到目的不惜采取任何手段。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。3外部监管机构对上市公司监管不力对上市公司会计信息披露进行外部监管的机构主要包括财政部、证监会、中国注册会计师协会等。总的来说，这些机构对会计信息披露监管的力度是不够的。现行监管机构各级部门职能不清晰，职责权限缺乏严格的规定，有权无责，监管者随意性大，规范性差，没有一套严密有效的措施来确保履行其职能。证监会的政策和规定公开度差，自身信息公开义务履行不力。在追查力度上监管机构追查案件没有日常化，而是视市场情形时松时紧，追查案件8不够及时，有不少案件是经群众举报或在新闻媒体披露后才开始调查的。市场人士对于像银广夏、东方电子、蓝田股份、天大天财等等“绩优公司”的疑问早就开始，但并没有见到监管的动静。每次查处都是以“压市”和“救市”的姿态出现。以至于有的上市公司行为越来越大胆。虽然群众举报与舆论监督也是发现不实线索的重要途径，但市场通过实时监控系统和证监会拉网式的主动稽查发现不实线索才是查处案件的根本手段，否则，难以保证查处工作的及时性和全面性。4上市公司内部财务监督制度低效建立上市公司内部财务监督制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。很多人认为，上市公司会计信息失真是由于公司内部财务监督制度的主体即单位会计人员的职业道德素质差