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河南财经学院成功学院本科生毕业论文浅析注册会计师审计的独立性问题院系名称河南财经学院成功学院管理系姓名陈亚男学号2008452609专业会计学指导教师刘翠讲师2010年5月7日I摘要审计独立性是注册会计师执业的灵魂，是注册会计师保持客观公正的基本前提。只有具备独立性，注册会计师才能做出正确的结论和发表正确的意见。目前，我国市场经济体制还不成熟，审计行业起步较晚，还难免会存在影响独立性的因素，但问题不是必然存在的。经过政府、注册会计师及公众共同的努力是可以避免的。现在缺失的独立性已成为审计行业发展的拦路虎。现阶段，政府必须健全相应的法律法规，加大监督检查的力度；司法部门要加大刑事处罚，完善民事责任赔偿制度；注册会计适应不断提高自己的职业修养；神会公众应认真学习有关的审计知识，加强对审计行业的了解。总而言之，既有受外部影响的外部因素，也有注册会计师的内部因素。文章主要对因素进行了系统的分析，并针对因素提出了提高注册会计师审计独立性的具体措施，最后又提出了加强和改善注册会计师独立性的一些解决措施。关键词：注册会计师；审计；独立性IIAbstractAuditindependenceisacertifiedpublicaccountantpracticingthesouloftheCPAtomaintainthebasicpremiseofanobjectiveandfair.Onlywiththeindependenceofcertifiedpublicaccountantstomaketherightconclusionsandexpresscorrectopinions.Atpresent,China'smarketeconomysystemisnotmature,theauditindustrystartedrelativelylate,thereisalsoinevitablyaffecttheindependenceofthefactors,buttheproblemisnotinevitable.AftertheGovernment,certifiedpublicaccountantsandpublicjointeffortscanbeavoided.Lackofindependencehasnowbecomeastumblingblocktotheauditindustry.Atthisstage,theGovernmentmustimprovetherelevantlawsandregulations,strengthensupervisionandinspection;thejudiciarytoincreasethecriminalpenalties,civilliabilitycompensationsystemperfect;registeredaccountingadaptandconstantlyimprovetheirprofessionaltraining;GodwilllearnaboutthepublicshouldbecarefullyauditknowledgeandenhanceunderstandingoftheauditprofessionInshort,boththeexternalfactorshaveaffected,butalsointernalfactorsCPA.Thereviewfocusesonasystematicanalysisoffactorsandfactorsexistforimprovingtheindependenceofcertifiedpublicaccountantsauditthespecificmeasures,andfinallyproposedtostrengthenandimprovetheindependenceofsomeoftheCPAsolutionsKeyWords:InstituteofCertifiedPublicAccountantsAuditors,independence,auditIII目录1.引言.....................................................................11.1研究的背景和意义....................................................11.2文献综述............................................................11.3研究的主要内容和方法................................................22.注册会计师审计独立性概述................................................32.1独立性的一般含义......................................................32.1.1.实质上的独立.....................................................32.1.2.形式上的独立.....................................................32.1.3.实行回避的事项...................................................32.2独立性的经济性质......................................................42.2.1.独立性是一个相对的概念...........................................42.2.2.独立性是一种概率.................................................42.2.3.独立性是一种风险.................................................53.影响注册会计师审计独立性的因素分析......................................63.1内部因素..............................................................63.2外部因素..............................................................64.提高注册会计师独立性的对策...............................................84.1依法治理执业环境，保护和促进行业的健康发展..........................84.2强化注册会计师协会的作用.............................................84.3加强会计师事务所从事非审计业务的监督与指导..........................84.4逐渐取消有限责任的事务所组织形式....................................84.5加强注册会计师后续教育，全面提升注册会计师的综合素质................95.结论...................................................................10参考文献.................................................................11致谢.....................................................................1211引言1.1研究的背景和意义美国《财富》500强排名第七的安然公司破产一案，不仅严重动摇了美国证券市场的信心，在美国政坛也引起轩然大波，甚至已成为全球关注的焦点。作为安然公司的审计师，美国五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也被指控丧失诚信，审计失败，其由盛至衰，一如冰山消融，实在值得我们深思。安然公司自1985年成立以来，一直在能源领域从事相关工作，到1999年已发展成为美国最大的能源交易商，并吸引了大量的投资，1997年到2000年之间在纽约上市的安然公司股价翻了两番。但在2001年10月，安然震动了整个华尔街，它突然宣布第三季度的亏损达到了6亿美元，三个星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的财务报表，结果显示累积利润比原来减少了5.91亿美元，债务却增加了6.38亿美元。其审计师安达信解释称：这是因为安然在股权交易过程中将公司发行的股权换取了应收票据，这些应收票据在公司的账本上记录为资产，发行的股票则被记录为股东权益。并承认自己确实判断失误，以致纵容了安然在会计方面进行的一些违规操作。审计与独立性之间，客观上存在着内在的、不可分割的必然联系。随着我国改革开放的不断深化和市场经济体制的不断完善，尤其是加入WTO后，与市场经济有密切关系的注册会计师行业在经济发展过程中扮演着越来越重要的角色。如何接受改革的挑战以适应市场和环境变化的需求，已成为注册会计师行业的热门话题。如何进一步深化改革，加快我国注册会计师审计事业的健康发展仍是我们需要继续探索的课题。本文将在对独立性理论进行系统研究的基础上，对我国注册会计师审计改革作一些有益的探索。1.2文献综述从国外研究来看，自美国证券法实施以来，独立性一直是一个广泛争论的热点问题，也是审计职业界面临的一个难题。在独立性影响因素的理论和实证研究方面,西方学术界已作了大量研究工作，值得我们借鉴。Teoh•S和T•Wong研究了会计师事务所规模对审计独立性的关系，得出的结论支持了规模大的会计师事务所具有更好的审计独立性，保证了审计质量。L.DeAngelo提出了审计独立性和审计质量概念，认为审计服务的价值在于独立审计人员发现并报告已审会计报表中存在的错报或舞弊，并证明会计师事务所的规模越大，其审计质量相对越高。最高审计机关国际组织(INTOSAI,2001)认为,减少政治限制、确保审计资源、加强质量控制、提供技术援助、推行职业教育和增进透明度等可以增强审计的独立性。从国内研究来看，我国审计学术界对独立性问题也已进行了一些有益的探索，但考虑到审计独立性的重要性，相对审计其他问题来说，独立性2方面的研究还不够深入。林启云(2002)认为，一般而言，提供非审计服务不仅不会损害审计独立性，反而有助于加强审计独立性，提高审计质量。方军雄(2004)认为有效的内控制度可以为外部审计更好地发挥鉴证作用提供基础。如董事长和总经理职责分离的公司，独立审计的执行力更有效些。杜莉等（2008）认为要提高注册会计师审计的执业水平，单靠注册会计师行业自身进行改革是不够的，还必须培育和完善对高质量的审计需求的支撑环境，如公司产权制度的改革，公司治理结构的完善、债权市场监管政策的改进。因此，首先要提高《独立审计准则》和《注册会计师法》的法律地位，其次要增加注册会计师的民事责任。石友蓉、吴承志认为民间审计的基础薄弱和民间审计制度缺失是注册会计师独立性缺失的原因。周朝仑认为独立性缺失的原因是会计师事务所的组织性质、注册会计师自身利益的驱动、法律的不健全、执业会计师风险意识的淡薄、国企公司治理结构缺陷及政府的行政干预等。中国注册会计师职业道德水平低下的根源不是注册会计师本身的人品的问题，而是我国现行制度存在严重的缺失和注册会计师人力资本专用性所致。本文笔者基于以往学者的研究内容，在分析现状和指出问题的基础之上，找出解决独立性缺失的对策以及解决措施.1.3研究的主要内容和方法本课题研究内容有：[1]注册会计师审计独立性概述；[2]影响注册会计师审计独立性的因素分析；[3]提高注册会计