时间驱动作业成本法在沙河市玻璃制造企业的应用探究

时间驱动作业成本法在沙河市玻璃制造企业的应用探究李亮•一、是什么：时间驱动作业成本法概念解释以及步骤介绍•二、为什么：关于Y企业实行时间驱动作业成本法的条件分析•三、怎么办：时间驱动作业成本法在Y企业的具体实施•四、沙河市玻璃制造行业运用时间驱动作业成本法核算面临的难题与建议目录一、是什么：时间驱动作业成本法概念解释以及步骤介绍时间驱动作业成本法：是以时间作为分配资源成本的依据，通过经验丰富的管理人员对实际产能和作业单位时间的可靠估计，计算出作业的成本动因率，进而计算出该项作业应分摊的成本。另外，时间驱动作业成本法是以事件为基础的，反映企业当前的实际情况。产能成本：是按理论上企业生产设备在满负荷运转状态下进行生产所花费的成本。成本动因分配率：成本动因率是每次特定作业需要耗费的成本，用公式来表达就是成本动因率等于单位时间产能成本和每单位作业耗费时间的乘积。步骤：第一步：确定资源库并计算资源库成本•每一项生产活动涉及到多个部门，如生产部门、销售部门、维修部门等等，每一个部门又可以视作一个资源库。例如制造企业，每一次制造活动会涉及到生产部门、包装部门等，可将相关的部门看做多个资源库。为了简化分析，只核算包装部门，如果要核算企业生产总成本，只需要用相同计算方法汇总其他资源库即可。某制造企业生产A产品，假设生产这种产品，包装部门需要进行清洗、包装和记录产品信息三个作业。该资源库发生总费用80000元。第二步：估计每个资源库单位时间产能成本•单位时间产能成本由经验丰富的管理人员根据观察，记录每一名员工或者机器实际工作小时数，一般实际产能占理论上可提供产能80%—85%。接上例，包装部门理论上可提供产能为10000分钟，按照实际产能占理论上可提供产能的80%计算，则实际可提供产能为8000分钟，单位时间产能成本为10元/分。第三步：记录每单位作业耗费时间管理者需要根据经验与员工交谈或者直接观察，基于不同时间动因，确定每个特定事件作业消耗的时间。根据上例数据，假设该公司的包装部门需要清洗产品、包装产品和记录产品信息三项作业。每次清洗产品需要耗费时间20分钟，每次包装产品需要耗费时间30分钟，每次记录产品信息需要耗费时间10分钟。第四步：计算成本动因率•成本动因率是每次特定作业需要耗费的成本，用公式来表达就•是成本动因率等于单位时间产能成本和每单位作业耗费时间的乘积。根据上例，每次清洗产品耗费成本为10元/分钟×20分钟/次=200元/次；每次包装产品耗费成本为10元/分钟×30分钟/次=300元/次；每次记录产品信息耗费成本为10元/分钟×10分钟/次=100元/次。第五步：分析和报告•管理者可以根据实际产能和理论上可以提供的产能之间的差异清楚地计算出闲置生产能力，通过分析可知闲置生产能力产生的原因，以及决定今后是否减少对未使用资源的供给，从而提高产能利用率。管理层可以根据成本动因率随时计算出各项作业的成本，并根据核算出的数据衡量各负责中心的工作效率，加强成本管理和控制。第六步：更新模型•管理者根据实际数据的变动随时对时间驱动作业成本法的模型进行更新。该方法的关键是计算单位时间产能成本和每单位作业耗费时间两个参数，由这两个参数再计算出成本动因率。一是单位时间产能成本的更新，假设单位时间产能成本为5元/分钟，由于成本增加20%导致新的单位时间产能成本变为6元/分钟。另外新机器取代旧机器、操作程序的增加都可能引起单位时间产能成本的变动。二是每单位作业耗费时间的更新。科技的发展导致新技术的引进、员工业务熟练程度的提高等等都会影响单位作业耗费时间。模型的更新关键在于成本动因率的变动，根据以上两个参数的变化计算出新的成本动因率。二、为什么：关于Y企业实行时间驱动作业成本法的条件分析•1、用传统的制造成本法对Y公司的成本进行核算•本月Y公司4种产品：浮法白玻、翡翠绿玻璃、F绿玻璃和超白浮法玻璃,每重量箱产品有30平方米。耗用直接人工工时的比例依次为40%，30%，20%和10%。Y公司制造成本法的核算过程如图4所示。2、传统的制造成本法的缺点：首先，成本核算不精确，成本信息不可靠。其次，制造成本法下，Y公司对生产过程关注不够，无法对过程进行价值分析，造成产品成本降低空间有限。最后，Y公司的生产部门不能进行合理的成本考核，无法对员工进行公平的奖惩，不利于激发员工的积极性和创造力。3、应用时间驱动作业成本法的条件分析（1）管理层重视程度。（2）具备应用新的时间驱动作业成本核算管理体系的实力。（3）间接费用比重高，产品的种类繁多，工艺流程多变。•结论：•通过对Y公司在制造成本法下存在的问题的分析及时间驱动作业成本法的适用性分析可以看到：传统的制造成本法已经不能满足Y公司精确核算产品成本的要求。同时，Y公司具备引入时间驱动作业成本法的条件，时间驱动成本法在Y公司是适应的，并且可行。三、怎么办：时间驱动作业成本法在Y企业的具体实施•1、作业中心的建立•首先，根据生产部门的工艺流程和生产活动，按照“成本消耗作业，作业消耗资源”的原理确定作业中心。经过Y公司的管理人员对各个作业活动的观察分析，生产部门的作业中心主要分为4个：处理生产流程、调试机器、支持产品和机器设备运转。•2、确定资源动因•确立作业中心之后，将生产部门消耗的各种资源分配到各个作业中心。首先，需要仔细分析企业耗费的各项资源来确定相应的资源成本动因，然后，按照各个资源成本动因将资源分配到作业。生产部门的资源可以分为间接人工、计算机运行费用、机器的折旧和能源动力及维修费用。•3、测算单位时间产能成本•Y公司有16位从事间接生产的工作人员，每月能提供的理论工作时间是2500小时，根据管理人员的观察分析，间接工作人员并没有也不可能满负荷的工作，因为员工有20%的时间进行着交流、培训、休息等一些与生产无关的事情，实际有效的工作时间是理论工作时间的80%，即2000小时；计算机资源每月的理论生产能力是250个小时，管理人员依据经验估计，可用生产能力为理论生产能力的80%，即可用的生产能力为200个小时；机器运行每月的可用生产能力是1100小时，机器设备因检修、计划调整或生产准备等原因会停工，所以，该月机器运行的实际运行了1000小时。这三项费用都是约束性成本，其利用率没有达到100%，会存在闲置生产能力的问题，而维修费用和能源消耗是变动性的费用，其全额成本一次性计入相关作业——机器运行中。•4、确定作业动因及其他相关要素•计算出资源的单位时间产能成本，即公司在各项作业中所投入资源的单位时间成本后，根据时间驱动作业成本法的计算公式：作业成本=作业成本动因率×作业动因量作业成本动因率=单位时间产能成本×作业单位时间数•确定每项单位作业所需要的时间数，以计算每项作业消耗的总成本。•5、分配作业成本•分配作业成本至产品，需要统计各个产品消耗作业的成本动因量—工时。经过统计，Y公司的产品作业成本动因量如表6所示。•用各个产品消耗的作业成本动因量（小时）×作业成本动因率，即得到各个产品的作业成本了，如表7所示。•生产性的间接资源在时间驱动作业成本法下，以时间作为分配资源成本的依据，通过单位时间产能成本和作业单位时间数两个重要参数的测算，按照“成本消耗作业，作业消耗资源”的原理，将生产性的间接资源分配到各个产品的作业中，由此，产品的总的成本及单位成本如表8所示。•6、实施时间驱动作业成本法后的效果•（1）时间驱动作业成本法能够更加准确地计算出各个产品的成本，准确的产品成本有利于管理层做出正确的决策。•（2）时间驱动作业成本法将资源直接追溯到作业上，揭示了成本发生的直接原因，如实反映了生产过程中耗费产生的全貌，有利于企业更加注重成本发生的前因后果，进行有效的成本管理和盈利分析。•（3）时间驱动作业成本法能够核算企业的闲置生产能力。公司管理层可以利用时间驱动作业成本法来核算企业的闲置生产能力，并分析产生闲置资源的原因，从而实现优化资源配置，提高资源投入效率的目标，加强企业成本控制。四、沙河市玻璃制造行业运用时间驱动作业成本法核算面临的难题与建议•一、面临的难题•1、外在环境的制约•第一,间接费用的分配要求采用多元化的分配标准和高水平的计算机管理系统。•第二,在时间驱动作业成本法中资源需要归集并分配到作业中，作业中心必•须相对独立才能为之后的计算打好基础。•第三，不合适的组织架构会大大增加计算量。•2、主观认识深度不够•二、提出的建议•1.时间驱动作业成本法制度的建立应遵循由简入繁的原则。•2.政府进一步推动建立高校与企业的合作机制。•3.企业应建立相应的激励制度。THANKS