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1浅析税务筹划在中小企业中的运用写作提纲一、绪论本文主要通过对现今中小企业税务筹划基本现状中所存在的问题讨论，结合我国有关的政策和法律法规，针对中小企业提出一些合理化的建议及方法，进而为中小企业税务筹划的运用提供思维导向。二、本论(一)当前中小企业税务筹划的基本现状1、中小企业内部状况2、地方税收征管现状(二)合理化的税务筹划建议及方法1、核算兼营行为及纳税人身份的选择进行税务筹划2、通过时间的不同选择进行税务筹划3、利用税收优惠条件实现“低税负最优方案”进行税务筹划4、按存货计价方式、销售方式、产权关系等进行税务筹划5、增加非货币支付及用固定资产折旧进行税务筹划6、通过亏损弥补及严格控制限额抵扣比率进行税务筹划三、结论在中小企业的发展过程中，税收作为一项无可逃避的法定义务，税务筹划必然将对中小企业的经营决策及成果都产生重要影响。良好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使中小企业的经济利益合法地最大化，引导和促进中小企业的健康发展。2浅析税务筹划在中小企业中的运用【内容摘要】近年来财务专业毕业生大量进入中小企业提供了比较专业、独立、健全地财务核算体系，同样为税务筹划提供了运用的基础，并且中小企业也开始认识到税务筹划的重要性，而小企业在实际税务筹划中还存在着认识上的误区，方法上的不明确。本文主要通过对中小企业税务筹划现状的分析，提出适用于中小企业进行税务筹划的启发式方式方法，从而减少中小企业财务管理人员在税务筹划认识上的误区以及方法上的不明确。【关键词】税务筹划中小企业运用中小企业是生产经营规模较小，在所处行业中不能起主导作用，对所处行业不产生重大影响的各种所有制和各种形式的企业。税收筹划，是企业在税收法律法规的许可范围内，以追求企业整体效益最大化为目的，通过对生产、经营、投资、理财等活动的事先策划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大税后收益的管理活动。税务筹划可使得中小企业在原本效益最大化的目的下，结合财务管理目标方向，依照国家相关的法律法规以及地方的相关税收政策，通过对税务的筹划为何自身的合法权益同时减轻的税负为中小企业现金的短缺提供新的环节途径，与此同时还能得以让税收征管更加规范，维护税收的严肃性。一、当前中小企业税务筹划的现状近年来，随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，税收筹划的概念引起了越来越多中小企业的重视。一些中小企业利用自身的财务人才或者委托税务代理机构开始了税收筹划方面的尝试。然而，由于中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司和大型企业有很大差异，能顺利开展税务筹划的中小企业还是比较少，并且税务筹划的水平也不高涉税风险很大。从中小企业内部以及税务征管这两个放面进行分析以下：（一）中小企业内部现状1、中小企业会计核算已经具备税务筹划的基本要求3随着近几年接受高等教育财务专业的大学毕业生投身于中小企业就业，这些大学生经过系统的财务专业的学习，有很强的专业实践能力，使得中小企业的会计人员和专业技能有了很大的提升，从而使会计核算的方法更加规范合理，符合税收筹划的基本要求。2、中小企业有很强烈的意愿进行税务筹划现今中小企业现金的流动一直都是困扰其发展的重要因素之一。而我国目前较重的税负也同样使得中小企业有强烈的意愿进行税务筹划。随着中小企业会计核算的逐步健全规范化企业越来越注重内部的财务管理工作，税务筹划作为财务管理中的一部分倍受中小企业管理者关注。3、中小企业者在税务筹划上存在着模糊不清很多中小企业的管理者并不具备税务筹划的专业知识，虽通过后期的学习却没有一个系统的可行的税务筹划思维导向。不能准确的区分税务筹划与偷税漏税的界限。通常认为税务筹划在很大的程度上是与税务征管机构搞好关系，用人情金钱来换取减少税负。在税务筹划的边缘运用不恰当的方法反而付出惨重的税务筹划代价。（二）地方税收征管现状1、税务机关税收征管不规范及对偷税漏税打击力度不够我国作为一个关系大国，虽国家对中小企业比较关注，并且税收的征缴存在着很大的税收征缴弹性，所以在中小企业有需求而征税机关又有能力控制的情况下，之间的关系便能很好的为中小企业提供些税收上的收益在从而降低税负。这样的执行给中小企业发来一些负面的影响，从而使得更多的中小企业投身于这样的不规范合理的税务筹划。而今我国税收法律还不像发达国家那样健全，对违法涉税的处罚力度不强。一些中小企业在偷税漏税方面取得的非正常的收益远远大于税务筹划的利益以及涉税的风险时，虽然纳税人明知道是不合法的却依然热衷于与税务征管机构搞好关系取得关系上的税收收益。2、税收征管制度以及方式方法的不充分性我国现有的税收征管和税收的方式方法，没有针对中小企业的特点和中小企业本身的发证的客观因素作出充分的考虑，进行制定相关的税收征管的方式方4法。中小企业主要的征收方式方法有查账征收、定期定额征收、带利率征收等，其中征收管理方式方法中没有明确的认定界限，扩大了认定的主观性，让税务机关在认定征管方式存在很大的弹性，而在地方的税收征管机构实施的过程中增加了可操作性。3、税收优惠政策实现地区及认定存在差异虽然国家在税收方面有对中小企业的鼓励和促进的政策，但是优惠的目标不明确，缺乏实施的相关制度的保障，形式单一，主要是集中在减税免税和税率上简介优惠的税收比较少，一些税收优惠存在着很大的地区界定与所有制方式上。对于小规模纳税人不能以17%的税率开具增值税专业发票，使得其与大企业的正常经济来往政策性的减少不利于生产经营的扩大，还有征税方法简易不能享受进项税额抵扣是税负加重。二、合理化的税务筹划建议及方法（一）核算兼营行为及纳税人身份的选择进行税务筹划1、是否分开核算兼营行为进行税务筹划根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法［1993］38号文件）第六条，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。因此，对兼营行为的税务处理方法就是：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额较少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。因此，在大多数情况下，分开核算是有利的，只有一种情况即从事商业的小规模纳税人（适用税率为4%）兼营适用税率为3%的营业税应税劳务时应选择不分开核算，因为此时增值税的含税征收率为4%/（1＋4%）＝3.85%，大于营业税税率3%。但是，增值税转型后，这种情况就发生改变了，小规模纳税人税率统一调低为3%，此时增值税的含税征收率为3%/（1＋3%）＝2.92%，小于营业税税率3%。所以增值税转型后，增值税小规模纳税人无论兼营何种营业税应5税劳务，应尽可能选择分开核算。2、纳税人的身份选择进行税务筹划合伙企业是指在我国境内设立，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙公司企业债务承担无限连带责任的营利性组织，不具备法人资格。有限责任公司是指有两个人以上，五十人以下的投资者组成，股东以其出资额为限对责任公司承担责任，公司是以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。有限责任公司与合伙企业在税收待遇上是不同的，有限责任公司首先要缴纳企业所得税，股东分红部分作为“利息、股息、红利所得”，在按照20%的比例税率缴纳个人所得税。合伙企业无需缴纳企业所得税，只对投资者个人所得进行纳税，按照“个体工商户生产经营所得”税目和5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税。所以，在确定企业组织形式时，依照所从事的类型以及与其的规划，可先从税收的角度进行分析，选择有利与企业注册的类型。（二）通过时间的不同选择进行税务筹划1、适时对外捐赠进行税务筹划企业捐赠是一种支出，但有时候捐赠时机选择得好，相当于一种广告，并且这种广告效益比一般的广告要好得多，特别有利于树立企业良好的社会形象。因此，大企业往往利用捐赠获得节税和做广告的双重利益，中小企业同样可以利用捐赠进行纳税筹划。但新税法对捐赠在税前扣除有相应规定，中小企业在捐赠时应加以注意。《企业所得税法》第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。此外，中小企业在对外捐赠时还应注意时机。2、纳税义务时间递延进行税务筹划税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少6了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。3、销售收入实现时间与结算方式的选择进行税务筹划中小企业销售收入实现时间是与销售的结算方式紧密相关的，不同的结算方式（现销和赊销）就表明了销售收入的实现时间的不同，进而纳税的义务发生的时间也不尽相同。在现阶段，税收制度和财务制度对于纳税义务发生时间以及销售收入实现的时间的规定是不完全相同的，产品的销售收入的实际流入的时间往往会因为各种相关的不确定因素的原因而滞后于纳税义务发生的时间，容易造成资金周转困难。根据现行的增值税和企业所得税税法中关于纳税义务发生的时间规定，产品的销售收入实现的法定时间应结算方式的不同而不同，因此，在企业销售收入实现的税务筹划中，必须选择与销售收入相对应的销售结算方式。总的思想是尽量避免法定收入时间遭遇实际收入时间，而尽可能的晚于实际收入时间，如采用预收货款的方式等是企业有较充足的现金纳税，并以此获取资金的时间价值。4、依据相关政策实施时间进行税务筹划类似于：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，小规模纳税人税率商业为4%，其他为6%。增值税转型后小规模纳税人税率将统一调低至3％。由于小规模纳税人的计税依据是销售额，因此企业在2008年剩下的这一个多月应尽可能减少销售量，或者通过合理合法的方式将纳税义务推迟到2009年实现，以充分享受税率变化的优惠。（三）利用税收优惠条件实现“低税负最优方案”进行税务筹划1、争取免征税的收入进行税务筹划在符合企业财务管理目标基础之上，尽量争取免征税的收入，从而降低税负。免税收入主要包括：国债利息收入、居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益），在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益），符合条件的7非营利组织的收入等。2、利用税收优惠条件进行税务筹划新的《企业所得税法》改变了原来的税收优惠格局，实行“以行业优惠为主，区域优惠为辅”的政策。其中特别提到对于小型微利企业实行20%的优惠税率政策，但必须具备以下条件：1.从事国家非限制和非禁止行业。2.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。3.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。《企业所得税法》还规定企业投资以下项目可以免征、减征企业所得税：1.从事农、林、牧、渔业项目的所得。2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。4.符合条件的技术转让所得。5.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税。企