浅议新会计准则中公允价值的运用

浅议新会计准则中公允价值的运用【摘要】近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。公允价值在我国的运用道路很曲折，2006年2月15日财政部颁布的新会计准则大量启用了公允价值计量模式，为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，今年财政部制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，自2014年7月1日起施行。本文根据公允价值的概念分析公允价值运用的范围，揭示公允价值在我国运用的必然性。【关键词】新会计准则公允价值运用目录1公允价值的概述.........................................................................11.1公允价值的概念........................................................................11.1.1公允价值的定义.....................................................................11.1.2公允价值的本质.....................................................................11.2公允价值的表现形式及特征..............................................................11.2.1公允价值的表现形式..................................................................11.2.2公允价值的特征......................................................................11.3公允价值于其他计量属性的关系研究......................................................22公允价值运用的范围.....................................................................22.1公允价值运用的理论基础................................................................22.1.1公允价值符合现代会计目标............................................................22.1.2公允价值符合相关性和可靠性质量特征..................................................22.1.3公允价值符合会计要素本质............................................................32.2公允价值运用的层次性.................................................................32.2.1公允价值层次性的概述................................................................32.2.2层次化公允价值计量的归宿：市场脱手价格...............................................32.2.3对公允价值进行分层计量时提高会计信息质量的要求.......................................32.2.4对公允价值进行分层计量时实现财务报告目标的需要.......................................42.2.5对公允价值进行分层计量有助于实现“决策有用的计量观”.................................42.3公允价值在会计核算中的运用............................................................42.3.1公允价值的确认......................................................................42.3.2公允价值的计量......................................................................42.3.3会计报告中的公允价值................................................................52.4公允价值在具体会计准则中的应用........................................................62.4.1非金融资产的公允价值计量............................................................62.4.2负债和企业自身权益工具的公允价值计量................................................62.4.3其他业务的公允价值计量..............................................................63公允价值运用的意义....................................................................63.1运用公允价值的理论意义................................................................73.2运用公允价值的现实意义...............................................................73.3公允价值在实践运用中存在的不足........................................................83.3.1缺乏完善的理论体系指导..............................................................83.3.2公允价值可靠性难以控制..............................................................83.3.3公允价值不易直接获取................................................................83.3.4公允价值实际操作难度大..............................................................83.4公允价值的前景展望....................................................................9【结语】.................................................................................9【参考文献】............................................................................10浅议新会计准则中公允价值的运用一、公允价值概述（一）公允价值的概念1、公允价值的定义所谓公允价值，国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。近日，财政部颁布的公允价值计量准则规范了公允价值定义，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。2、公允价值的本质就本质而言，公允价值是一种基于市场信息的评价，反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。公允价值的确定具有特殊性，葛家澍教授认为：“通常需要合理的估计，较难可靠计量，需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表。”因此笔者认为：公允价值的本质是价值而不是价格，运用公允价值的根本目的是为了计量现值。（二）公允价值的表现形式及特征1、公允价值的表现形式一般认为，公允价值有以下三种表现形式：（1）在市场上存在该项交易的活跃市场时，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识，因此市场价格能够代表公允价值。（2）在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定。（3）在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值可用未来现金流量现值予以估计确定。2、公允价值的特征（1）假设性指对资产负债进行后续计量过程中，公允价值是建立在假设交易基础上的交易价格。（2）未实现性指公允价值变动损益反映的是持有或承担期间的价值波动。在大多数情况下，它与企业最终能够实现的现金流增减值并不一致。（3）非客观性指缺乏可观察的市价时，公允价值的取值，需要大部分或者全部依赖不可观察的参数。而且公允价值不唯一，还难以验证。二、公允价值在会计核算中的运用（一）公允价值的确认企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。其中相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合（如《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第20号——企业合并》规范的业务等）。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外。（二）公允价值的计量1、公允价值的初始计量企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。在企业取得资产或者承担负债的交易中，交易价格是取得该项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格（即进入价格）。公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格（即脱手价格）。相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但也有的情况下两者是不等的，其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益，但其他相关会计准则另有规定的除外。2、负债和企业自身权益工具的公允价值计量企业以公允价值计量负债，应当假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者，而且该负债在转移后继续存在，并由作为受让方的市场参与者履行义务。企业以公允价值计量自身权益工具，应当假定在计量日将该自身权益工具转移给其他市场参与者，