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第1页共14页25x20=500论文提要:本文介绍了会计诚信的内涵，并对会计诚信缺失的原因以及缺失的危害性做出了具体分析，同时提出了完善会计诚信制度的对策。第2页共14页25x20=500浅论会计诚信作者:崔尹摘要诚信是会计工作的灵魂，是会计人员应遵守的职业道德，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果，现实中有些单位的会计人员诚信缺失，弄虚作假，致使会计资料失真，给社会造成严重的危害。本文探讨了会计诚信的内涵，对会计诚信缺失的危害性、成因做出了具体分析并结合我国的实际情况提出了一系列有关完善会计诚信制度的对策。关键词：内涵；意义；危害；原因；对策第3页共14页25x20=500一、会计诚信的概述（一）会计诚信的内涵会计人员按客观经营状况和会计制度的要求，客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，提供真实、合法、准确和完整的会计信息，忠实地为会计信息使用者服务。“诚”对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉、精益求精地做好会计工作，“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋私利。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。（二）会计诚信建设的意义1．会计诚信建设，就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育，培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，努力发展面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化。2．加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要求。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，第4页共14页25x20=500市场经济就无法维系。3．加强会计诚信建设是适应加入WTO新形势的现实要求。会计信息是按照一定的会计政策或会计标准编制出来的。二、当前会计行业诚信缺失的表现（一）原始凭证失真。当团体利益、局部利益、个人利益在某种场合占了上风，再加上单位领导人的地位、权力的影响，一些自制原始凭证往往便成了单位上下“通力合作”的结果。至于外来原始凭证，不但有违法印制的逼真票据，也有公司、企业、商场为推销商品、迎合特殊报销需要而开出的“头大尾小”、名为购办公用品实为购买家庭用品之类表里不一的发票。（二）会计凭证失真。在实际工作中，会计人员被动地使用失真的原始凭证，在记账、算账、报账过程中因未发现而导致的无意失真情况时有发生；由于利益驱动，单位领导指使会计人员或会计人员自行造假而导致的人为因素失真也较为普遍。（三）假账真算与真账假算。一是不按规定进行收入确认，利润虚假。二是会计当期的成本、费用结转不真实。（四）注册会计师行业诚信缺失严重。由于浮躁心态和逐利心理，作为“经济警察”的第5页共14页25x20=500注册会计师与企业的财务舞弊者串通一气，通谋作弊。三、导致会计行业诚信缺失的原因（一）追求经济利益的最大化是会计诚信缺失的根本内因。“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”。在经济利益的驱使下，许多的企业就为自身的目的而出具虚假会计报告，骗取政府的贷款、税收优惠、套取社会资金，而许多的会计师事务所因行业竞争和国家乃至整个社会环境因素，只能是卖方市场等顾客上门，也往往应上市公司的要求，违心出具虚假审计或验资等报告。制造和提供虚假的会计信息能产生诸多的利益，因此，也就构成了诚信缺失第一根本内因。（二）国家对会计造假的惩罚力度不够，形成造假成本大大低于造假收益，因此许多企业趋之若鹜。因为只有当造假的成本大于造假所得利益时，造假才失去意义。所以国家除了对法人代表等主体进行民事赔偿的惩罚时，是否加大对各个具体的民事主体因违规连带的赔偿。如强化上市公司信息披露的法律责任，增加甄别可靠性相关性强的信息成本，以制止造假的行为驱动，确保会计诚信有法可依。（三）会计工作以及会计人员的主观判断性。从会计学科的表面上看，会计是一门极精第6页共14页25x20=500确的学科，但实际上这种精确只限于理论上，许多具体会计核算方法、核算程序等，都依赖会计人员的主观判断。而这种判断是否客观公正，就涉及到会计人员整体综合素质问题。这时内因就起了决定性的作用，若判断或评估缺少客观、公正，会计诚信也就无从谈起。（四）民事赔偿机制不健全，会计造假成本低。在成熟的证券市场，上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉惩罚，其中就包括高额的民事赔偿，往往令违法者赔得血本无归。（五）会计自身的特点及局限性为会计操纵提供了空间1．会计原则为虚假会计信息提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制作为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入操纵利润；另外，重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，会计信息提供第7页共14页25x20=500者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策。会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离会计人员的主观判断。会计准则的滞性，为会计操纵提供了契机。随着经济的发展，新的经济事项不断出现，如近年来“衍生金融工具”的不断涌现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布。特别是目前我国的会计准则还没有涉及到金融衍生工具，这就有很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。四、会计诚信缺失的危害性(一)破坏了市场经济秩序市场经济是一种信用经济，江泽民同志曾提出“没有信用就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。信用是一切经济活动的基础，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。遗憾的是当前我国有些地方失信、违信，践踏第8页共14页25x20=500信用的现象屡屡发生。大量的会计资料失真虚假，不仅将直接影响国家的财税收入、造成各项经济指标失真，而且还会影响国家的方针政策的制定，最终导致国家制定的经济政策法规与实际状况的偏离，影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合理配置，损害国家及社会公众利益，加剧组织，集团和部门间的信用危机。(二)危害投资者利益企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。会计报表的失真，会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，难免给投资决策带来误导，将直接导致投资者的利益得不到保障。我国一些上市公司因提供欺诈性财务会计报告，给投资者带来了巨大损失就是一些负面的例证。就安然事件来说，安然在申请破产保护后，安然的资产将优先缴纳税款、偿还银行借款、发放员工薪资等，价值已经趋近于零的公司再经这么一折腾，普通投资者肯定血本无归。安然公司的第9页共14页25x20=500破产也冲击了各有关的主要金融机构，包括投资银行、商业银行、养老基金和共同基金。(三)危害企业自身利益会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础的工作，使企业失去了存在和发展的基础。另外在经济利益上也受到了极大的损失,因为市场是公正的，当虚假的谎言被戳穿的时候，制假者也难逃其害。特别是上市公司，其股价往往会一泻千里。(四)导致税收和国有资产的大量流失企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。五、会计诚信体系建设的对策（一）建立全国会计信用公示制度建立会计信用公示制度应遵循法制化，公第10页共14页25x20=500正客观，分类公示，方便快捷原则。信用公示制度如果要实现信息共享，资源共享，面向社会和全民参与，就应采取网络，报纸，杂志，广播，电视等形式发布信用信息。要依法建立信息披露制度，以利于社会监督。可将工商、税务、质检等管理部门掌握的信用信息分层次开放。建立会计信用公示制度，定期发布诚信企业和失信企业信息，就是对诚信企业的褒扬和对失信企业的惩罚，使具有良好信誉的企业和个人充分享受守信的益处，使不良记录的企业和个人声誉扫地，付出代价。（二）加强会计监督机制内部监督机制是会计监督的基础，是保证会计资料真实、完整的重要措施。而社会、政府的监督是为了督促企业内部监督到位。（三）健全会计法规会计行为的严肃性靠会计法规来保证。新的《会计法》就会计违法行为明确了应由单位负责人负主要责任。当然,还应在刑法、公司法、民法等相关法律中予以明确规定。同时,要进一步完善会计信息质量检查公告制度,对于提供虚假会计信息的会计人员和对于利用职权强迫指使会计人员作假账的单位负责人要依法惩治。(四)加快会计准则的研究和制订，减少第11页共14页25x20=500会计虚假信息的施展空间1．完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以从适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核几方面着手。2．加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国企业特别是上市公司容易出现问题的方面加以规范。3．尽量缩小会计政策选择的弹性区间，对会计政策选择方面的规范更加具体。（五）加大对会计造假的处罚力度会计信息失信屡禁不止，主要是由于对其处罚力度不够，与失信带来的巨大利益相比处罚成本过低。(六)加大对会计造假行为的处罚力度借鉴发达国家经验，结合我国实际情况，不断修改、完善和健全相关法律法规，制订出具有可操作性的会计法规，对违法行为规定明确具体的惩治措施，同时建立民事赔偿制度，对因使用虚假会计信息造成的损失，明确造假单位、中介机构、单位负责人和会计人员的赔偿责任和比率，以便受害人依法向司法机关提起诉讼，获取赔偿，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的目的。切实贯彻第12页共14页25x20=500实施《会计法》及相关会计法规规章，对检查出来的造假行为，要把处罚重点放在处理相关责任人个人身上，大幅度提高会计造假成本，要让造假者付出沉重的代价，使其不敢以身试法，以期从源头上遏止造假行为。规范中介机构行为，要加强对中介机构执业质量的监督、检查和管理，强化行业自律性监督，对知情不报或参与编造虚假会计信息的中介机构，除对受害人进行赔偿及经济处罚外，该取缔的要予以取缔，相关人员一定时间内甚至终生不得继续从事原有的职业，情节严重的应追究事务所和有关人员法律责任，且使其协助制止造假行为。同时，加大执法力度，严格检查、严格监督，发现问题严肃依法处理，决不姑息迁就。特别是对会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，依法从重处理让其公诸于众，形成巨大的威慑力量。总之，会计诚信缺失，引发会计信息失真是困扰会计界的一大难题，在社会主义的市场经济的大环境中，我们应从其制度本身去寻找引发缺失的根源，使会计诚信在有效的法制约束与法律保护下健康、有序地向前发展。结论会计诚信是每个会计人员应恪守承诺的道德准则,是会计工作的命脉和灵魂，也是会计第13页共