浅谈固定资产折旧方法

1浅谈固定资产折旧方法【摘要】随着社会主义市场经济的发展和科技进步的加快，固定资产的更新周期大大缩短。现代企业在资产经营中为了追求最大利润，迫切需要采用最新的科技成果，不断研究和推出新产品，以适应国内外市场的激烈竞争形势。于是，对固定资产更新改造的速度提出了更高的要求，加速折旧从而加速资金的回收就变得更加重要。因此，折旧方法的选定也就显得尤为重要了.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选者折旧方法。我国会计准则中可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更应当符合固定资产准则第十九条的规定。关键词社会主义市场经济固定资产限平均法工作量法双倍余额递减法年数总合法1前言所谓固定资产折旧方法(Fixed-assetsDepreciationMethod),将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧是指固定资产由于使用而逐渐磨损所减少的那部分价值。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。有形损耗，也称作物质磨损，是由于使用而发生的机械磨损，以及由于自然力的作用所引起的自然损耗。无形损耗，也称精神磨损，是指科学进步以及劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值的损失。一般情况下，当计算固定资产折旧时，要同时考虑这两种损耗。是一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。2固定资产折旧方法2．1年限平均法22.1.1年限平均法的概述年限平均法又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。在实际工作中，又有哪些固定资产使用平均年限法比较合适呢?根据影响折旧方法的合理性因素。当一项固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同时才能使用。具体条件有：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。2.1.2年限平均法的计算公式年折旧率＝(l－预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×l00%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率2.1.3年限平均法的优点和不足（一）平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。（二）平均年限法有不足，①固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。②固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。③平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。④平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。它忽略了折现因素，按年限平均法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。2.2工作量法32.2.1工作量法的概述工作量法，又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以是行驶里程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。际工作中，专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。2.2.2工作量法的计算公式单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额2.2.3工作量法的优缺点由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要量。或在各个期间资产使用不均衡的。不经常使用，因此其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些条件下，可以选择工作量法。当然工作量法也有不足，①即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零；②资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。③工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。2.3加速折旧法2.3.1双倍余额递减法2.3.1.1双倍余额递减法概述双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。就与加速折旧法类同,可让你在第一年折减较大金额。双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消4耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。2.3.1.2双倍余额递减法的计算公式年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×l00%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原价—预计净残值）×月折旧率2.3.2年数总和法2.3.2.1年数总和法概述年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。2.3.2.2年数总和法计算公式年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×l00%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率2.3.2.3加速折旧方法在理论上有其合理性首先，固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前期效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。①固定资产的维修费用逐年增加。②未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。③加速折旧法考虑了无形损耗对固定资产的影响。2.3.2.4采用加速折旧方法的优点①最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入的配比原则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。5②通过提高折旧水平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资风险。③可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业利润在正常生产年份保持稳定。④可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进步，刺激生产和经济增长，从而增加国家财政收入。⑤折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以获得一笔无息贷款。这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济增长的一种政策性举措。2.3.2.5加速折旧法的适用范围加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。3案情说明广东东莞长阳鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。5年内企业未扣除折旧的利润和产量表如下所示。该企业适用25％的比例所得税率。3.1采用不同的方法计提折旧(一)直线法：年折旧额＝固定资产原值-估计残值估计使用年限＝180000-100005＝34000(元)(二)工作量法每年折旧额＝每年实际工作量合计工作量×(固定资产原值-预计残值)1．第一年折旧额为：10004660×(180000-10000)＝36480(元)2．第二年折旧额为：9004660×(180000-10000)＝32832(元)63．第三年折旧额为：12004660×(180000-10000)＝43776(元)4．第四年折旧额为：8004660×(180000-10000)＝29184(元)5．第五年折旧额为：7604660×(180000-10000)＝27725(元)五年累计应纳所得税额为：15880+14292+19056+12546.5+12068.75＝73843.25(元)(三)双倍余额递减法双倍直线折旧率＝2×1估计使用年限×100％年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。双倍直线折旧率＝2×15×100％＝40％1．第一年折旧额为：180000×40％＝72000(元)2．第二年折旧额为：(180000-72000)×40％＝43200(元)3．第三年折旧额为：(180000-72000-43200)×40％＝25920(元)4．第四年后，使用直线法计算折旧额：第四、第五年的折旧额＝180000-72000-432000-25920-100002＝14440(元)5．第五年折旧额为：76000-14440＝61560(元)(四)年数总和法：每年折旧额＝可使用年数使用年数总和×(固定资产原值-预计残值)本例中，使用年数总额为：1+2+3+4+5＝1571．第一年折旧额为：515×(180000-10000)＝56666(元)2．第二年折旧额为：415×(180000-10000)＝45333(元)3．第三年折旧额为：315×(180000-10000)＝34000(元)4．第四年折旧额为：215×(180000-10000)＝22666(元)5．第五年折旧额为：115×(180000-100013)＝11333(元)3.2案例解析从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。小结····固定资产的折旧方法可以从不同的角度看待，但不管是什么样的方法，只要能够确保固定资产使用情况能够被科学、清晰地反映出来，同时企业也能够对固定资产进行科学的管理，准确的计提折旧额，则该种方法就是合理、科学的。参考文献《固定资产折旧方法比较研究》刘耀华编《中级会计实务》财政部会计评价中心编《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中国财政经济出版社致谢·····8本科生毕业论文（设计）论文题目____________________________院系名称_______________________________专业名称_________________________________________年级____________________________________________姓名___________________________________________准考证号______________________________指导教师____________________