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第六章保险公司财务的监管•一、资本金的监管•二、保险公司负债监管•三、保险公司资产监管•四、保险财务监管的主要分析方法•五、美国对保险公司资产负债的监管一、资本金的监管•1、资本金的概念•资本金：保险公司所有者对公司的投资。最低资本金•以职能为标准匹配风险资本金•最低资本金：–由各国保险法规规定，只与保险公司经营业务的性质和种类，以及保险公司开展业务的地域范围有关，而与其业务量即其承担的风险无关。各国最低资本金要求国家规定美国各州分别规定，一般500万美元左右日本规定最低实收资本金不得低于10亿日元新加坡最低资本不得少于50万新加坡元中国全国范围内经营的保险公司，实收货币资本金不低于人民币五亿元；特定区域内经营业务的保险公司，实收货币资本金不低于人民币二亿元•匹配风险资本金：–保险公司多需要拥有的资本金是其自留保费金额的一定比例。–保险公司承担风险金额越大，资本金需要的越多。–“经营财产保险业务的保险公司当年自留保费，不得超过其实有资本金加公积总和的四倍”监管作用•增加保险人承保、再保险和投资的能力，避免偿付能力不足的情况发生；•增加对承保及投资预期与非预期损失的弥补能力；•调节责任准备金、投资准备金或资金变动所产生的影响•2、资本金监管的具体内容：–筹集资本金的方式–数量–期限–责任–资本金真实性–有无抽逃资本金–扩股增资–资本金运营国家投资和发起人出资最低资本金在公司设立前交足，匹配注册会计师验资证明•3、资本公积金的概念–所有者共有的，非收益转化而形成的资本–来源包括：•股本溢价•公司法定财产重估增值•接受捐赠的财产•资本汇兑收益•4、对公积金的管理：–国有保险公司不能因股本溢价产生资本金–保险公司财产重估增值要满足下列条件：国有资产产权变动；进行股份制改革；吸收外资；资产重组–保险公司接受捐赠的非现金资产，按同类资产的市价或有关凭据确认价值–资产账户的外汇，按照保险公司收到出资时当日或当月1日外汇牌价折价入账；资本账户的外汇，有协议的按协议规定的汇率入账，没有协议的按收到外汇之日外汇牌价入账。•《公司法》和《金融保险企业财务制度》规定，保险公司应在税后利润中提取10％的法定盈余公积金；当法定盈余公积金累计达到注册资本的50％时，可不再提取。•《保险公司管理规定》第78条规定：“保险公司经股东会决议将公积金转为资本金时，所留存的该公积金不得少于注册资本金的百分之二十五。”5、对资本金和资本公积金的检查•检查的内容–检查验证保险公司实收资本内控制度的健全性、有效性；–检查实收资本的合法性；–检查实收资本的正确性–检查实收资本入账的完整性–检查实收资本的真实性和存在性–检查实收资本在资产负债表上的充分性和恰当性•检查的步骤：–对内控制度进行评审–进行实质性检查•实收资本内控制度内容：–申报审批–核准授予权–评估审核–登记入账–检查清理增资、减资、以及合并、分立、解散和清算吸收资本、转移资本、股权转让、股利分配、提取留存损益资本金的投入、增减、退还以及资本盈余分配资本金的实质性检查•方法：–审阅法、复核法、调查法、盘点法、分析法•步骤：–编制和取得实收资本明细账、验证其与总账、明细账是否一致–检查实收资本的实存性–检查实收资本业务的合规合法性二、保险公司负债监管•概念：–保险公司负债是保险公司应承担的以货币计量的债务。•主要体现成各种保险准备金。•未到期责任准备金•未决赔款责任准备金•人身险长期责任准备金•保险保障基金未到期责任准备金•保险公司对保险期不超过1年的非寿险保单，为承担报表日后的保单责任而提取的赔款准备。–未赚保费准备金：•从未到期保单的自留保费中计提的尚未实现的保费收入•可按年、季、月、日为基础计提–保费不足准备金：•若提取的未赚保费准备金小于预期的未来赔付，则应按差额提取的部分•《保险法》、《保险公司管理规定》明确规定，除了人寿保险业务外，经营其他保险业务，应当从当年的自留保费中提取未到期责任准备金；提取和结转的数额就相当于当年自留保费的50％；•经营人寿保险业务的保险公司应当按照有效的人寿保险单的全部净值提取未到期责任准备金，同时保险公司应当按照已经提出的保险赔偿或者给付金额，以及已经发生保险事故但尚未提出的保险赔偿或者给付金额，提取未决赔款准备金。未决赔款准备金•保险公司对在保单有效期内发生的未决赔款提取的赔款准备–已发生未报告赔款准备金–已报未决赔款准备金–已决未付赔款准备金逐案估计法平均值估计法赔付率法•《保险公司管理规定》第77条规定：•“保险公司应当按照已经提出的保险赔偿或者给付金额提取未决赔款准备金；•对已经发生保险事故但尚未提出的保险赔偿或者给付应当提取已发生未报告赔款准备金，其提取金额按不超过当年实际赔款支出额的百分之四计提。”•保险保障基金：–由保险公司缴纳形成，按照集中管理、统筹使用的原则，在保险公司被撤销、被宣告破产及在保险业面临重大危机，可能严重危及社会公共利益和金融稳定的情形下，保监会同意动用，用于向保单持有人或者保单受让公司等提供救济的法定基金•财产保险、意外伤害保险和短期健康保险，按照自留保费的1%缴纳；•有保证利率的长期人寿保险和长期健康保险，按照自留保费的0.15%缴纳；•无保证利率的长期人寿保险，按照自留保费的0.05%缴纳；•保险公司应当及时、足额将保险保障基金缴纳到保险保障基金专门账户，但有下列情形之一的，可以暂停缴纳保险保障基金：•财产保险公司、综合再保险公司和财产再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6％的；•人寿保险公司、健康保险公司和人寿再保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1％的。三、保险公司资产监管•保险公司资产概念：–指保险公司拥有或能够控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债券和其他权利。•资产按流动性分类：–固定资产–流动资产–长期投资–无形资产–递延资产（长期待摊费用）和其他资产固定资产的监管•监管一般规定：–各国监管方法不尽相同，我国规定保险公司最多可用其资本金的50%购置固定资产。•对固定资产检查的内容–固定资产增减的合法性、原计价的合理性–固定资产折旧方法选用的合理性、一致性和折旧费用的计算及账务处理的正确性–有关修理费用发生的真实性及账务处理的正确性–审查资产盘盈亏的真实性及账务处理的正确性。流动资产监管•监管对象：–现金、银行存款、保单贷款和投资•注意：–对现金监管是整个监管的重点–存款资产监管侧重于监督检查保险公司存款资产是否真实、正确、合法–保单贷款中，贷款本金按实际发生额计价，利息计入当期损益无形资产、长期待摊费用和其他资产管理•无形资产管理–核算按取得时实际成本计价，并在受益期内平均摊销。–转让无形资产取得的净收入，计入其他营业收入•长期待摊费用（递延资产）管理–开办费在公司营业之日起分摊入成本，不得短于5年–固定资产改良支出在有效租赁期内分期摊入成本•其他资产（包括冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等）的管理：–在财务上单独反映、单独管理四、保险财务监管的主要分析方法•资产负债匹配分析法–国家保险监管部门通过对保险公司资产及负债的结构进行分析与评价，促使保险资产与负债合理配置，达到确保在未来任意时点上保险公司实际资产大于负债的目的。•会汁报表分析法–保险会计报表是在日常会计核并资料及其他有关资料的基础上定期编制的综合反映保险公司一定时期经济活动和财务状况的表格形式的书面文件。–会计报表分析法是通过会计报表对保险公司的日常经济活动和财务状况进行考察。五、美国对保险公司资产负债的监管•监管方法：采用两种会计准则–一般会计准则•要求保险公司对其所有资产、负债及权益资产进行核算，并编制会计报表向保险监督官以外的其他机构报送。–法定会计准则•要求保险公司对其认可资产与负债和保单持有者盈余进行核算，并编制会计报表向保险监督官报送。•特点：–对盈余保守估计–对清算债务的看法两种会计准则的比较•资产认定–法定会计准则规定了认可资产和认可负债•再保险•展业费用分摊•债券•延期的收入税认可资产确定原则•确认原则•谨慎原则•合法原则复习要点•资本金•未到期责任资本金•未决赔款准备金•资产监管内容•法定会计准则