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《专业前沿讲座》课程论文题目:浅谈企业的战略成本管理院系名称：国际学院专业班级：人资0804学生姓名：张海涌学号：200848980402教师评语：（论文字数在3000-5000字左右）摘要:战略成本管理是成本会计理论中一个较新的课题，在经济全球化的今天，企业的成本管理越来越成为企业经营和发展的重中之重。本文是从企业成本管理的角度出发，由战略成本管理的概念及内涵入手，初步探讨了战略成本管理的基本思想及企业战略成本管理的特点，并简要分析了构成战略成本管理的基本框架为价值链分折、战略定位分析、成本动因分析。特别是这其中成本动因分析对目前的企业经营最为重要。本文着重从结构性成本动因及执行性成本动因两个方面做了深入阐述并提出了相应的成本决策。期望可以给企业的经营者和决策者以一些启迪。Strategiccostmanagementisthecostaccountingtheoryisarelativelynewsubject,intheeconomicglobalizationtoday,theenterprisecostmanagementbecomesmoreandmorebusinessanddevelopofheavymediumofheavy.Thisarticleisfromtheperspectiveofenterprisecostmanagement,strategiccostmanagementbytheconceptandconnotation,discussedthebasicideaofstrategiccostmanagementandstrategiccostmanagementofenterprisecharacteristics,andgivesabriefanalysisofconstitutethebasicframeofthestrategiccostmanagementvaluechainanalysis,strategicpositioninganalysis,costdriveranalysis.Especiallythecostdriveranalysisofcurrententerprisemanagementisthemostimportant.Thispaperfocusesonthestructuralcostdriversandexecutivecostdriverstworespectstodoin-depthexplanationandputforwardthecorrespondingcostdecision.Hopecangivetheenterprisemanagersanddecisionmakerswithsomeenlightenment.关键词:战略成本管理;成本;成本动因分析;成本决策Strategiccost;managementcost;costanalysis;costdecision文献综述:战略成本管理（SCM）是指如何利用战略性成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。一、国外战略成本管理研究成果列举国外战略成本管理的产生，从宏观方面来说，是为了适应企业经营环境的变化和信息技术快速发展的需要；从微观方面来说，是为了适应企业战略管理的需要，是企业通过成本管理系统，为了弥补自身缺陷、自身变革的需要。国外对战略成本管理的研究从20世纪八十年代开始，最早由英国学者肯尼斯•西蒙兹提出，主要从企业在市场中的竞争地位视角对战略管理会计进行研究，仅对战略成本管理作理论层面的探讨。美国哈佛商学院的迈克尔•波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。美国会计学者杰克•桑克和戈文德瑞亚等人于1993年出版的《战略成本管理》一书中提出了以战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析为主要内容的战略成本管理模式。1995年欧洲的克兰菲尔德工商管理学院提出了一种新的成本管理模式，认为战略成本管理工具包括如下主要内容：竞争战略的制定、竞争对手分析和目标瞄准、行业分析、成本动因分析、评估组织面临的挑战、确定自身的目标。1998年英国教授罗宾•库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式。20世纪九十年代以后，日本成本管理的理论界和企业界提出了具有代表意义的战略成本管理模式——成本企划。从事物的最初点开始，通过充分透彻的分析，来减少或者消除非增值作业，使成本达到最低，是一种“源流”管理。二、我国战略成本管理文献综述21世纪初的我国，同样面临着企业经营环境的变化以及信息技术快速发展的背景，传统的强调以企业内部价值耗费为基础的成本管理系统，已经越来越不能适应管理环境的变化，在外国战略成本管理研究快速发展的基础上，我国有些学者也开始对战略成本管理进行研究，本文主要对我国战略成本管理研究的现状进行综述。（一）较早的研究情况。我国较早对战略成本管理进行系统研究的是西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组。该机构于1999年在《四川会计》上发表了一系列论文。《论战略成本管理产生的社会经济背景和现实意义》一文介绍了战略成本管理产生的社会经济背景、内涵特点及现实意义；《战略成本管理的出发点与应用》一文介绍了在战略成本管理模式下，价值链分析是战略成本管理的基本出发点、价值链分析包括的几个方面以及战略成本管理的应用方法；《战略成本管理基本框架》一文介绍了美国会计学者杰克•桑克和戈文德瑞亚等人提出的战略成本管理模式。（二）文献检索情况及总结。以1999～2006年为时间范围，以“战略成本管理”为题名进行精确查找，在中国知网上共搜索到330篇文章。根据研究方法的不同将这些文章分为以下三类：1、“规范性”文章；2、案例研究文章；3、狭义实证研究文章。1.战略成本管理概述1.1战略成本管理的概念及内涵“战略”一词原属军事术语。将“战略”观念运用于企业管理形成了企业战略管理，其定义为：企业的高层领导为了保证企业持续经营和不断发展。根据对企业内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性和长远性的谋划和指导。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理（StrategicCostManagement）的提出。成本管理是企业管理中的一个重要的组成部分。在成本管理中导入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，便形成了战略成本管理。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。1.2战略成本管理的基本思想战略成本管理思想是关于战略成本管理理论构架的概括与总结，可以概括为以下几个方面：成本的源流管理思想管理成本要从成本发生的源流着手，成本管理的重点内容应该是成本发生的源流，成本管理措施的着力点也应该是成本发生的源流。成本发生的源流包括时间源流、空间源流和业务源流。从成本发生的角度来看，成本发生的基础条件是成本发生的三大源流的交汇点，是企业可资利用经济资源的性质及其相互之间的联系方式，包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、企业的组织结构、职能分工、管理制度以及企业文化、外部协作关系等。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件。改变成本发生的基础条件是成本不断降低的源泉，代表了成本管理的源流管理思想，它同时是现代管理“不断改进”思想在成本领域的综合体现。与企业战略相匹配思想战略成本管理要以企业战略为核心展开，企业可以采取的基本战略有多种，不同的战略对成本和成本管理有不同的要求。企业的发展阶段不同，其目标和战略重点也不同，所要求的管理战略也不同，成本管理措施的构造与选择要与企业的发展阶段相适应。成本是多种成本动因共同作用的结果，不同的战略措施对成本动因的影响各不相同，有可能引起不同方面的成本发生反向变动，为了避免战略措施之间的冲突，所采取的各种管理战略措施之间要协调配合。成本管理方法措施的融入思想有效的成本管理方法措施是那些融入到各部门的业务管理和业务活动过程之中的方法措施，只有将成本管理的理念、方法、规章制度融入到各部门的业务管理和业务过程之中，融入到企业各成员的头脑之中，才有可能变成真正有效的成本管理措施，成本管理的方法才能发挥作用。成本管理方法措施的应用机制要优先于成本管理措施与方法本身。1.3企业战略成本管理的特点要明确企业战略成本管理的基本特点，必须注意企业战略成本管理与战术成本管理的区别，不应相互混淆。我认为，企业战略成本管理具有以下的基本特点：对影响企业成本的因素分析的全面性和管理的整体性。战略成本管理是将管理置于影响企业成本的企业内部与外部环境之中，全面分析影响企业成本的企业内部与外部环境因素的。只有从空间和时间范围上全面分析影响企业成本的因素，才能有效地进行企业战略成本管理。战略成本管理目标确定的长期性与短期性的结合。战略成本管理的目标，是企业考虑其内部与外部环境的有利和不利因素，为实现企业使命所确定的在较长期限内要求达到的成本管理结果。战略成本管理目标包括了长期目标与短期目标两类。长期目标对短期目标进行控制，短期目标从属于长期目标，是长期目标的执行目标，所以在战略成本管理中要协调好战略成本管理的长期、中期和短期目标之间的关系。企业战略成本决策的重大性。企业作出的战略成本决策，对企业长久生存和发展目标的实现有深远性和根本性的影响。战略成本决策的重大性表现在决定企业未来的成本发展方向、竞争优势、协同效应和经济效益等方面。从总体上看，战略成本决策的项目一般数额较大、影响面较宽、一个项目的成本全部得到补偿的时间较长。1.4战略成本管理的基本框架在大多数的战略成本管理的理论著作中，价值链分折、战略定位分析、成本动因分析构成了战略成本管理的基本框架。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件；战略定位分析主要包括成本领先战略、差异领先战略、目标集聚战略、生命周期战略及整合战略等；成本动因可分为两个层次：一是微观层次的与企业的具体生产作业相关的成本动因，如物耗、作业量等；二是战略层次上的成本动因，如规模、技术多样性，质量管理等。二、由成本动因看企业战略成本管理存在的问题及解决对策1.1战略成本动因的定义、特点及分类成本动因（costdriver）是指引起产品成本发生的原因。这些原因构成了成本的决定性因素（determinant）。所谓战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素。它具有如下特点：与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等。它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远。与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。战略成本动因可以分为结构性成本动因（structuralcostdriver）与执行性成本动因（executionalcostdriver）。由于这些成本动因在成本计算中常不予考虑，因此常常被传统的成本管理所忽视。对成本这样研究和划分，就能从经营战略的意义上作出成本决策，为我国企业进行有效的成本管理提供了一条有益的思路。1.2结构性成本动因带来的问题与对策结构性成本动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动因。其形成常需要较长时间；而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生产开始之前，因此必须慎重行事，在支出前进行充分评估与分析。另外，这些因素既决定了企业的产品成本，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。因此，对结构性成本动因的选择可以决定企业的成本态势。结构性成本动因主要有：规模经济：所谓规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的效率提高或活动成本因可分摊于较大规模的业务量而使单位成本降低。整合程度：上述规模经济与水平一体化相关联，而整合程度指的是垂直一体化程度。整合（integrate）是指企业为了为自己所负责的业务领域更广泛更直接，在本企业业务流中向两