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第十一章物流运输成本核算与控制学习目标主要内容本章小结思考与练习重点难点熟悉物流运输成本的概念掌握公路、水上运输成本核算核算对象、体系及核算程序掌握铁路、航空运输成本核算内容学习目标熟悉各运输方式的特点能进行公路、水上物流运输成本核算能从物流运输成本方面考虑选择合适的运输方式公路、水上物流运输成本核算内容和方法。第一节物流运输成本概述第二节汽车运输成本核算与控制第三节水上运输成本核算第四节铁路运输成本核算第五节航空运输成本计算第一节物流运输成本概述二、运输成本的构成一、运输成本的概念与分类本节点睛三、影响运输成本的因素所有成本都有部分固定特征，部分可变特征，将成本划分到这一类或那一类只是角度不同的问题。一、运输成本的概念与分类货物运输生产的过程是实现货物位移过程。在实现货物的位移过程。在实现货物的位移成本的运输过程中产生包括资料的耗费如车辆、装卸机械、燃料、配件、工具等的价值耗费和相当于职工工资部分的价值耗费，这些价值耗费构成了运输成本，即运输成本是以货币的形式来反映完成一定运输工作量的全部耗费。下面将主要介绍三方面的运输成本构成，如表11-1所示。二、运输成本的构成表11-1运输成本的构成运输成本构成详述固定成本和可变成本运输服务涉及许多成本，这些成本可认为地分成随服务量或者运量变化的可变成本和不随服务量或运量变化的固定成本。线路运费有两个重要决定因素：运距和运量。在每种情况下，固定成本和可变成本的划分略有不同联合成本联合成本是指决定提供某种特定的运输服务而产生的不可避免的费用。联合成本对运输费用有很大的影响，因为承运人索要的运价中必须包括隐含的联合成本，它的确定要考虑托运人有无适当的回程货，或者这种回程运输由原先的托运人来弥补公共成本这类成本是承运人代表所有的托运人或某个分市场的托运人所支付的费用：公共成本，诸如端点站或管理部门之类的费用，具有企业一般管理费用的特征，通常是按照活动水平，如装运处理（如递送约定）的数目之类分摊给托运人来承担运输成本通常受7个因素的影响，尽管这些因素并不是运费表上的组成部分，但在承运人制定运输费率时，都必须对每一个因素加以考虑。三、影响运输成本的因素输送距离是影响运输成本的主要因素，因为它直接对劳动、燃料和维修保养等变动成本发生作用。图11-1显示了距离和成本的一般关系，并说明了以下两个要点：第一，成本曲线不是从原点开始的，因为它存在着与距离无关，但与货物的提取和交付活动所产生的固定费用有关；第二，成本曲线是随距离减少而增长的一个函数，这种特征被称作递减原则。（一）输送距离载货量之所以会影响运输成本，是因为与其他许多物流活动一样，大多数运输活动中存在着规模经济。这种关系如图11-2所示，它说明了每单位重量的运输成本随载货量的增加而减少。这种关系对管理部门产生的启示是，小批量的载货应整合成更大的载货量，以期利用规模经济。（二）载货量图11-1距离与运输成本之间的一般关系图11-2重量与运输成本之间的一般关系（二）载货量（三）货物的疏密度货物的疏密度把重量和空间方面的因素结合起来考虑。图11-3就是说明每单位重量的运输成本随货物的疏密度的增加而下降的关系。图11-3产品密度与运输成本之间的一般关系（四）装载能力装载能力这一因素是指产品的具体尺寸及其对运输工具（铁路车、拖车或集装箱）的空间利用程度的影响。由于有些产品具有古怪的尺寸形状，以及超重或超长等特征，通常不能很好地进行装载，并因此浪费运输工具的空间。装载能力还受到装运规模的影响；大批量的产品往往能够相互嵌套、便利装载，而小批量的产品则有可能难以装载。（五）装卸搬运卡车、铁路车或船舶等的运输可能需要特别的装卸搬运设备。此外，产品在运输和储存时实际所采用成组方式（例如，用带子捆起来、装箱或装在托盘上等）也会影响到搬运成本。（六）责任责任与货物的六个特征有关，主要关系到货物损坏风险和导致索赔事故。承运人必须通过向保险公司投保来预防可能发生的索赔，否则有可能要承担任何可能损坏的赔偿责任；托运人可以通过改善保护性包装，或通过减少货物灭失损坏的可能性，降低风险，最终降低运输成本。（七）运输供需因素最后，诸如运输通道流量和通道流量均衡等运输供求等市场因素也会影响到运输成本。理想的情况就是“平衡”运输，即运输通道两端流量相等。但由于制造地点与消费地点的需求不平衡，通道两端流量相等的情况很少见。第二节汽车运输成本核算与控制三、辅助营运费用的计算二、汽车运输成本的计算方法一、汽车运输成本计算对象和成本计算单位四、营运间接费用的计算五、企业运输成本的计算六、成本预算和运营绩效的控制本节点睛车辆较少的小型运输企业，可由企业集中核算成本，而不进行车队成本核算。为了对运输成本进行有效监控，在必要的情况下，也可按单车核算其运输成本。一、汽车运输成本计算对象和成本计算单位汽车运输成本计算对象是企业的各项运输业务，也是各项营运费用的承担者。营运费用的汇集、分配以及成本计算，都要以成本计算对象为依据。汽车运输企业的生产经营活动，主要是运输业务。根据管理上的需要，对于货物运输业务，需要设置不同的成本计算对象和成本计算单位。（一）汽车运输成本计算对象汽车运输企业的营运车辆其车型较为复杂，为了反映不同车型货车的运输经济效益，应以不同燃料和不同厂牌的营运车辆作为成本计算对象。（二）汽车运输成本计算单位汽车运输成本计算单位，是以汽车运输工作量的计量单位为依据的。货物运输工作量，通常称为货物周转量，其计量单位为“吨公里”，即实际运送的货物吨数与运距的乘积。为计量方便起见，通常以“千吨公里”作为成本计算单位。不同车辆的计算单位不同（见图11-4）。图11-4不同车辆的计算单位（二）汽车运输成本计算单位（三）汽车运输完全成本核算程序汽车运输完全成本的核算程序，主要是指成本的会计核算程序。根据企业的营运管理的要求，确定成本计算对象、成本计算单位、成本项目和成本计算方法；由车队根据费用支出和生产消耗的原始凭证，按照成本计算对象、费用类别和部门对营运费用进行归集、分配并编制各种费用汇总表。根据各种费用汇总表或原始凭证，登记各种明细分类帐，并将其辅助营运费用、营运间接费用按成本计算对象分配和结转计入“运输支出”、“其他业务支出”帐户，确定各项业务应负担的费用，计算各种业务成本。企业根据车队、车站等所属单位上报的成本核算资料，汇总分配企业各项费用，编制企业成本计算表。（四）汽车运输企业的成本计算期费用汽车运输企业的运输成本，应按月、季、年计算从年初至各月末止的累计成本。一般不计算“在产品”成本。营运车辆在经营跨月运输业务时，一般以行车路单签发日期所归属的月份计算其运输成本。二、汽车运输成本的计算方法汽车运输成本的计算方法，是指营运车辆在生产过程中所发生的费用，按照成本计算对象和成本项目，计算各分类运输成本的步骤，方式和程序要求。（一）汽车运输成本项目的设置与内容根据运输企业会计制度的规定，汽车运输成本项目分为车辆直接费用和营运间接费用两部分，其设置与内容如表11-2所示。表11-2汽车运输成本项目设置与内容序号项目设置内容1工资指按规定支付给营运车辆司机的基本工资、工资性津贴和生产性奖励金2职工福利费指按规定的工资总额和比例计提的职工福利费3燃料指营运车辆运行中所消耗的各种燃料，比如汽油、柴油等4轮胎指营运车辆运行中所耗用的外胎、内胎、垫带的费用支出以及轮胎翻新费和零星修补费5修理费指营运车辆进行各级维护和小修所发生的工料费、修复旧件费用和行车耗用的机油费用以及车辆大修费用6车辆折旧指营运车辆按规定方法计提的折旧费7养路费指按规定想公路管理部门缴纳的养路费8公路运输管理费指按规定向公路运输管理部门缴纳的运输管理费9车辆保险费向保险公司缴纳的营运车辆的保险费用10事故费指营运车辆在运行过程中，因行车肇事所发生的事故损失，扣除保险公司赔偿后的事故费用11税金指规定交纳的车船使用费12其他费用指不属于以上各项的车辆运输营运费用（二）营运间接费用指运输公司以下的基层分公司、车队、车站发生的营运管理费用，但不能包括企业行政管理部门（总公司或公司）的管理费用。（三）汽车运输完全成本的计算方法汽车运输企业应按车型分类计算完全成本，以满足会计核算的需要。在计算分类成本时，可直接根据有关分配表或计算的数字计入分类成本。工资及职工福利费。根据工资分配表和职工福利费计算表中分配给各分类奖金的金额计入成本。没有固定车辆的后备司机工资及津贴，应按营运车吨位或营运车日，分配计入有关车辆的分类运输成本。其分配计算公式为：1每营运车吨位日工资分配额=应分配的司机工资总额总营运车吨位某车型应分摊的工资额（元）=该车实际总营运车吨日×每营运车吨位日工资分配额燃料。实行实地盘存制的运输企业，应在月底实地测量车辆油箱存油数，并根据行车路单加油记录计算各当月实际耗用的燃料数，可按下列公式计算：2营运车辆在本企业以外的油库加油，其领发数量不作为购入和发出处理的企业，应在发生时，按照分类成本领用的数量和金额，直接计入各分类运输成本。当月实耗数=月初车存数月末车存数+本月领用数+轮胎国有汽车运输企业一般按每胎公里摊销月度内实际行驶胎公里数列入成本。计算公式为：3外胎的轮胎摊提费用，应按月计入运输成本，其计算公式为：报废的外胎，应按照新胎到报废的里程定额计算其超亏里程，并按月分车型分别计算其超亏行驶里程差异，并调整运输成本。其计算公式为千胎公里摊提额（元／千胎公里）=外胎计划价格－计划残值新胎到报废行使里程定额／1000某车型外胎应计摊提费用（元）=千胎公里摊提额×该车型外胎实际行使公里／1000某车型外胎应计摊提费用（元）=千胎公里摊提额×该车型外胎使用行使公里／1000修理费。营运车辆的大修理费，按实际行驶里程计算预提；特种车、大型车可按使用年限计算预提。其计公式为4按使用年限计提时：按实际行驶里程计提时：=某车型营运车月大修理费用提存率（％）=预计大修理次数×每次大修理费用该车型平均原值×预计使用年限×12×100%某车型营运车千车公里大修理费用预提额（元／千车公里）=预计大修理次数×每次大修理费用该车型新至报废行使里程定额÷1000某车型营运车月大修理费用提取额=该车型营运车千车公里大修利费用预提额（元／千车公里）该车型营运车月实际行使里程×÷1000车辆折旧营运车辆的折旧，按实际行驶里程计算，特种车、大型车按年限法计算列入本项目。不采取预提大修费的企业，可不分大修和小修，所发生的修理费用，直接计人本项目。①按使用年限法计提折旧的公式为5②营运车辆按行驶车公里计提折旧的计算公式为某车型营运车月折旧率（％）=（１－残值率）该车型预计使用年限×12×100%某车型营运车千车千里折旧额（元／千车公里）车辆原值－（预计残值－清理费用）该车型折旧里程定额÷1000=某车型营运车折旧费用（元）该车型营运车当日实际行使是里程（车公里）=×该车型营运车千车公里折旧额（元／千车公里）养路费及运输管理费。按运输收入的一定比例计算交纳的企业，应按不同车型分别计算应交纳的养路费和运输管理费，计入各分类成本；按车辆吨位于月初或季初预先交纳养路费或运输管理费的企业，应根据实际交纳数分摊计入各分类运输成本的本项目内。车辆保险费，按实际支付的投保费用和投保期，按月份分车型分摊计入各分类成本的本项目内。事故费。营运车辆在运营过程中因事故造成的损失，在扣除向保险公司收取的赔偿收入以及事故对方或过失人的赔偿金额后，计人有关分类成本的本项目内。678营运间接费用。营运间接费用可通过编制“营运间接费用分配表”，计入各分类运输成本的本项目内。其他营运费用。将按各分类成本对象归集的费用数额，计入分类运输成本的本项目内。一次领用量较大时，也可以通过“待摊费用”账户分期摊销。企业发生的行车杂支、车辆牌照费、检验费和过渡费等，可根据付款凭证计入各分类成本项目。910三、辅助营运费用的计算汽车运输企业的辅助营运费用，主要是指为企业车辆和装卸机械进行维修作业而设置的保养场或车间的生产业务，包括为小量零配件制造以及供应水、电、汽等生产业务。辅助生产人员工资及职工福利费和车间经费等不能