关于衍生金融工具会计若干问题的思考

东北财经大学本科毕业论文关于衍生金融工具会计若干问题的思考作者关旭院系会计学院专业会计学年级2000学号0056039指导教师牛彦秀副教授答辩日期成绩1内容摘要传统金融工具的革新和衍生金融工具的迅猛发展，使会计面临前所未有挑战。我们应针对衍生金融工具的出现和发展对我国现行财务报告准则及报告体系产生的影响，及时地提出改进措施。随着我国金融业的对外开放和金融市场的加速发育，衍生金融工具如国债期货、认股权证等已通过各种途径涌入中国市场，向我国会计界提出新的课题。本文试就衍生金融工具及其对传统财务会计影响进行综述，并就确认、披露及计量等问题作一些初步探讨。本文通过对衍生金融工具的相关讨论，主要分析了衍生金融工具的确认、计量和披露，阐述了衍生金融工具对现行财务会计准则的冲击和对现行财务报告体系的影响，并对衍生金融工具未来在我国的发展前景展开了论述。对于改革衍生金融工具财务报告部分笔者提出了一些个人的见解。本文共包括以下四个部分：第一部分，主要论述了衍生金融工具对现行财务会计准则的冲击，具体包括对历史成本原则、权责发生制原则、充分披露原则、谨慎性原则四项。第二部分，重点分析和讨论了目前国际和国内对衍生金融工具的确认、计量和披露的主要方法。第三部分，集中论述了衍生金融工具对现行财务报告体系的影响，并提出了对于今后财务报告体系的改革建议。第四部分，提出了今后一段时期内在我国加快衍生金融工具建设和发展的几点建议。关键词：衍生金融工具公允价值衍生金融工具的确认衍生金融工具的披露2AbstractBigchallengeslieinfrontoftheaccountingforthereformoftraditionalfinanceinstrumentsandrapiddevelopmentofderivativefinanceinstruments.Theappearanceanddevelopmentofnewinstrumentsmakestheimpactonaccountingreportprinciplesandaccountingreportsystem,andweshouldtakemeasurestoimprovetheinstrumentsintime.Derivativefinanceinstrumentssuchasnationalbonds,futures,andwarrantshavecomeintoChinaalongwiththeopenofChinabankingindustryandgradualmatureoffinancemarket.Theessaycanbedividedintofourparts:First,itnarratestheinfluenceofderivativefinanceinstrumentsonaccountingprinciples,coveringtheaspectsofhistoricalcost,accrualbasisofaccounting,fulldisclosureandconservation.Second,itdepictsthemethodusingforrecognition,measurementanddisclosureofderivativefinanceinstrumentsinChinaandothercountries.Third,itdiscussestheeffectsontheaccountingreportsystemandgivessuggestionaboutthesystemreform.Fourth,itadvisesontheconstructionanddevelopmentofderivativefinanceinstruments.Personalsuggestionsareputforwardonthereformationofderivativefinancialinstrumentsreport.Keywords:derivativefinancialinstruments;fairvalue;recognitionofderivativefinanceinstruments;disclosureofderivativefinanceinstruments1目录一、衍生金融工具对现行财务会计准则的冲击.....................................1（一）对历史成本原则的冲击...................................................1（二）对权责发生制原则的冲击.................................................2（三）对充分揭示原则的冲击...................................................2（四）对谨慎性原则的冲击.....................................................2二、关于衍生金融工具的确认、计量及披露.......................................2（一）衍生金融工具的确认.....................................................2（二）衍生金融工具的计量.....................................................4（三）衍生金融工具的披露.....................................................4三、衍生金融工具对现行财务报告体系的影响及改进...............................5（一）衍生金融工具对企业财务报告的影响.......................................5（二）对现行财务报告体系改进的几点建议.......................................5四、加快衍生金融工具发展的几点建议...........................................6（一）进一步建立健全会计法律与规范...........................................7（二）加强国内金融机构内部管理制度建设.......................................7（三）深化国际间的学术交流...................................................7（四）进一步加强国内商业银行从业人员队伍建设.................................7主要参考文献.................................................................81关于衍生金融工具会计若干问题的思考衍生金融工具又称派生金融工具或衍生金融商品。它是一种通过预测股价、利率、汇率等金融工具未来市场走势，支付少量保证金、签订远期合同或互换不同金融商品的派生交易合约，其基本种类有金融远期、金融期货、金融期权、金融互换等等。随着我国金融业的对外开放和金融市场的加速发育，衍生金融工具如国债期货、认股权证等已通过各种途径涌入中国市场，向我国会计界提出新的课题。一、衍生金融工具对现行财务会计准则的冲击现行财务会计理论产生并发展于工业革命时代，主要服务于制造业，以权责发生制和收付实现原则为基础，以交易价格和历史成本为主线，强调配比原则，仅对已经发生的交易（或准交易）进行确认和计量，提供的是面向过去的财务信息。人类正在进入以信息和通信技术为主的知识经济时代，国际金融市场中衍生金融工具交易的发展速度和规模不断增长（见表1），在企业整个经济活动中所占的比重越来越大，衍生金融工具对现行财务会计理论的冲击也更加明显，主要表现在以下几个方面。表1全世界有组织交易的金融衍生工具年交易额①计量单位：亿美元年份19971998199920002001期货利率期货274594.2294792.6263766.1292018.7420496.9货币期货3466.13068.42578.92416.82498.9股指期货16363.120750.121162.823556.222530.3期权利率期权48601.355480.445627.847378.9122706.6货币期权685.3397.8289211.8349.2股指期权13039.713209.91571218586.925154总计356749.7387699.1349136.5384169.2593675.9北美182695.2199533.6174957.4194909.2351488.2欧洲114931.8134621.6121271.7125978.4187784.4亚太地区56269.451284.150548.756410.349214.3其他2853.42259.72358.23842.85141.2（一）对历史成本原则的冲击一直以来，财务会计都是以历史成本作为其计量基础，即以交易中发生的实际现金流量作为入账依据，要求会计主体保持历史成本直到相应资产已耗用或负债已经清偿为止。在20世纪70年代，严重的通货膨胀导致实物资本不能保全，因而动摇了历史成本原则，衍生金融工具的出现和广泛使用，对历史成本原则形成了新的冲击。衍生金融工具交易不再像传统交①资料来源：国际清算银行(BIS)官方网站（）。2易那样一次历经一个时点即可完成，而要经历一段时间、一个过程，而且这个过程不像传统交易那样可以作为两项交易分别处理，衍生金融工具在其持有期间的任何变动，都是内在相连不可区分的，没有一个独立的交易存在，但结果具有相应的客观性，如果要从反映会计主体经济业务客观性出发，应分阶段真实地反映企业所持有的衍生金融工具的价值。公允价值能反映人们对未来的预期，提醒人们衍生金融工具可能带来的风险和收益。因而，明显优于历史成本。（二）对权责发生制原则的冲击现行财务会计的确认标准是建立在权责发生制的基础之上的，并要求所确认的收入必须是已实现的。而衍生金融工具取得是以签约为标志，但是由于在签约时只是一份待执行的合约，未来交易事项发生与否尚难确定，而且衍生金融工具标的物价格变化频繁，金额大小取决于利率、汇率等变量或指数的变化，同时未来期间经济利益和资源的流向在时间和数量方面都有较大的不确定性，因而用“权责发生制原则”也就难以确认。以期货为例，在期货合约签订时，签订双方并没有发生实物交割，货物没有转移，收款的权利也没有取得，按权责发生制，确认就不能进行。因而在现行的企业财务报告中无法体现，导致企业列报不完整。（三）对充分揭示原则的冲击众所周知，一个会计主体公开发表的财务报告应充分披露对会计信息使用者决策有重要影响的全部经济信息。财务报告既是外部人员了解企业情况、进行决策的依据，又是企业内部管理层进行科学决策的工具，它对信息的披露程度将直接影响到报告使用者对企业综合实力的判断。按照传统会计模式的要求，衍生金融工具因在会计要素定义、计量确认等方面与之相悖而无法在现有会计报告中进行充分地揭示和披露，致使报告使用者无法了解到衍生金融工具对企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的影响程度，从而不能合理估计有关衍生金融工具的风险，使投资者蒙受巨大损失的可能性增大。（四）对谨慎性原则的冲击对衍生金融工具考虑运用谨慎性原则，把合约生效之日起的累计风险分散到合约存续期间，加强对风险的监控，及时披露与防范衍生金融风险。适度地采用谨慎性原则，可以在一定程度上减轻损失发生时对企业的危害。但是，衍生金融工具本身的财务杠杆率较高，市场变幻莫测，现有的对衍生金融工具的处理方法，不能及时正确地披露企业运用