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会计从业资格考试辅导财经法规与会计职业道德第1页第三章税收法律制度本章是本门课程的重点内容，考试题型覆盖了单选、多选和判断全部题型，最近三年考试平均分为20分本章尽管教材写得比较简洁，但是内容面面俱到，可考的知识点非常多，也比较灵活。虽然本章内容增加不少，但是新增内容都属于基础内容，总体而言难度不大，学习时主要在理解的基础上记忆，不能光靠死记硬背。第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收的概念税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。税收的作用：是国家组织财政收入的主要形式；是国家调控经济运行的重要手段；具有维护国家政权的作用；是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征强制性、无偿性、固定性。1.强制性：是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。2.无偿性：是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。无偿性是税收区别于其他财政收入的最本质的特征，是税收“三性”的核心。3.固定性：是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。【例题·单选题】（2011年）在税收特征中，据核心地位的是（）。A.无偿性B.有偿性C.强制性D.固定性[答疑编号3073030101]『正确答案』A『答案解析』在税收特征中，据核心地位的是无偿性。（三）税收的分类1.按征税对象分类（1）流转税类：以流转额为征税对象，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。（2）所得税类：以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象，主要包括企业所得税、个人所得税。（3）财产税类：以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象，主要包括房产税、车船税等。（4）资源税类：是对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税，以自然资源为征税对象，主要包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等。（5）行为税类：以某些特定行为为征税对象，主要包括印花税、城市维护建设税等。【例题·判断题】流转税是以增值额为征税对象的税种。（）[答疑编号3073030102]『正确答案』×『答案解析』流转税是以流转额为征税对象的税种。【例题·单选题】（2011年）下列税种中，属于行为税类的税种有（）。A.增值税B.印花税会计从业资格考试辅导财经法规与会计职业道德第2页C.关税D.资源税[答疑编号3073030103]『正确答案』B『答案解析』印花税属于行为税类的税种。2.按征收管理的分工体系分类（1）工商税类：以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各类税的总称，是我国现行税制的主体部分，由税务机关负责征收管理。主要包括增值税、消费税、营业税、资源税等。（2）关税类：对进出境的货物、物品征收的税种的总称，由海关负责征收。主要包括进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，不包括海关代征的进口环节的增值税、消费税和船舶吨税。3.按税收征收权限和收入支配权限分类（1）中央税：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税，如关税、消费税等。（2）地方税：由地方政府征收和管理使用的一类税，如个人所得税、屠宰税、筵席税等。（3）中央与地方共享税：税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税，如增值税、资源税等。4.按计税标准的不同分类（1）从价税：以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一种税。实行比例税率和累进税率，其应纳税额随价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策。如增值税、营业税、房产税、企业所得税、个人所得税等。（2）从量税：以课税对象的数量为依据，按固定税额计征的一类税。其课税数额只与课税对象数量相关，与价格无关。如资源税、车船税、土地使用税等。（3）复合税：采用从价税和从量税同时征收。如消费税中的白酒、卷烟采用复合税。【例题·单选题】（2011年）采用从量税和从价税同时征收的方法，称为（）。A.复式税B.复合税C.混合税D.混征税[答疑编号3073030104]『正确答案』B『答案解析』采用从量税和从价税同时征收的方法，称为复合税。二、税法及其构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。2.税收与税法的关系（1）税法与税收存在着密切的联系。税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。（2）税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。【例题·多选题】（2011年）下列关于税收与税法关系的说法，正确的有（）。A.税收活动必须严格按照税法的规定进行B.税收属于经济基础范畴C.税法以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据D.税法属于上层建筑范畴会计从业资格考试辅导财经法规与会计职业道德第3页[答疑编号3073030105]『正确答案』ABCD（二）税法的分类1.按税法内容的不同（1）税收实体法：是规定税收法律关系的实体权利、义务的法律规范的总称，是税法的核心部分。例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》都属于税收实体法。（2）税收程序法：是指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称，是税法体系的基本组成部分。例如《中华人民共和国税收征收管理法》。【例题·判断题】（2011年）税收程序法是税法的核心部分。（）[答疑编号3073030106]『正确答案』×『答案解析』税收实体法是税法的核心部分。2.按主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。【例题·多选题】（2011年）税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以分为（）。A.国内税法B.国际税法C.外商投资企业税法D.外国税法[答疑编号3073030107]『正确答案』ABD『答案解析』税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以分为国内税法、国际税法、外国税法。3.按税收法律级次划分（1）税收法律①制定部门：全国人大及其常委会。②法律地位：仅次于宪法，高于税收法规、规章。③代表性文件：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国征收管理法》等。（2）税收行政法规①制定部门：国务院②法律地位：低于宪法和税收法律③代表性文件：《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等（3）税收规章：分为税收部门规章和地方税收规章税收部门规章：①制定部门：财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等部门、机构②法律地位：低于税收法律、行政法规③代表性文件：《增值税暂行条例实施细则》、《税务代理试行办法》、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》等地方税收规章：①制定部门：省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权②法律地位：低于税收法律、行政法规③代表性文件：《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等（4）税收规范性文件会计从业资格考试辅导财经法规与会计职业道德第4页①制定部门：县以上（含县级）税务机关②法律地位：在本辖区内使用【例题·单选题】制定税收法律的部门是（）。A.国务院B.财政部C.国家税务总局D.全国人大及其常委会[答疑编号3073030108]『正确答案』D『答案解析』制定税收法律的部门是全国人大及其常委会。（三）税法构成要素包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任。1.征税人：代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。主要包括税务机关和海关。2.纳税人：依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。3.征税对象：税收法律关系中权力义务所指向的对象，即对什么征税，是征税的客体。征税对象是区别不同税种的重要标志。【例题·单选题】（2011年）（）是区别不同税种的重要标志。A.征税对象B.税目C.税率D.计税依据[答疑编号3073030201]『正确答案』A『答案解析』征税对象是区别不同税种的重要标志。4.税目：税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。5.税率：应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的核心因素，体现征税的深度。我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。（2）定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。（3）累进税率：根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率。【例题·判断题】（2011年）累进税率是指按课税对象数额的大小规定不同等级，随着课税数量的增大而随之降低的税率。（）会计从业资格考试辅导财经法规与会计职业道德第5页[答疑编号3073030202]『正确答案』×『答案解析』累进税率是指根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，即征税对象数额越大，税率越高。6.计税依据：计算应纳税额的依据或标准。分为从价计征、从量计征、复合计征。（1）从价计征：以计税金额为计税依据。应纳税额＝销售额×比例税率（2）从量计征：以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。应纳税额＝销售数量×定额税率（3）复合计征：既包括从量计征又包括计价从征。应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×定额税率7.纳税环节：税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。增值税实行多次课征制。8.纳税期限：纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。9.纳税地点：纳税人依据税法规定向征税机关申报缴纳税款的具体地点。10.减免税：国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税指对应征税款减少征收一部分，免税指对应征收的税款全部免除。包括税基式减免、税率式减免、税额式减免。（1）税基式减免：直接通过缩小计税依据的方式实现减免税。包括起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，一到只就超过的部分征）、项目扣除、跨期结转。①起征点税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。不到不征，一到全征。②免征额征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。（2）税率式减免：通过直接降低税率的方式实现减免税。不到不征，一到只就超过的部分征税（3）税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实现减免。【例题·多选题】（2011年）减免税主要包括有（）。A.税项式减免B.税基式减免C.税率式减免D.税额式减免[答疑编号3073030203]『正确答案』BCD『答案解析』减免税主要包括：（1）税基式减免；（2）税率式减免；（3）税额式减免。11.法律责任：对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。包括行政责任和刑事责任。【例题·多选题】税法的构成要素一般包括（）。A.征税对象B.计税依据C.减免税D.纳税期限[答疑编号3073030204]会计从业资格考试辅导财经法规与会计职业道德第6页『正确答案』ABCD第二节主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类1.增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。2.现行增值税的基本规范是《中华人民共和国增值税暂行条例》（2009年1月1日起实施）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（最新修订的是2011年11月1日开始实施）。3.增值税的类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。（1）生产型增值税—