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第七节税收优惠（能力等级2）企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。一、居民企业的主要税收优惠规定下表中归纳的，就是新企业所得税法确定的主要税收优惠政策的简单归类：优惠种类具体规定税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）1.企业的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三免三减半）；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三免三减半）；符合条件的技术转让所得（一个纳税年度500万元以下免，超过的减半，注意287页新明确范围）2.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的10%抵免当年和结转5年的所得税）P2923.对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税P2884.关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策P293税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按90%计入收入）P2912.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）P289；安置残疾人员所支付的工资（加计100%扣除）P2913.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额P2914.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法P291税率式减免优惠（减低税率）1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税P2892.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税P288【特别提示】小型微利企业的税收优惠实质上是要满足3+2方面的条件：必备条件要求盈利水平年度应纳税所得额不超过30万元从业人数工业：不超过100人其他：不超过80人资产总额工业：不超过3000万元其他：不超过1000万元企业性质是全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业，不能是非居民企业核算条件具备建账核算自身应纳税所得额条件；按照《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率【例题·多选题】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有()。A.林产品的采集所得B.海水养殖、内陆养殖所得C.香料作物的种植所得D.农作物新品种的选育所得【答案】AD【例题·单选题】依据新企业所得税法的规定，企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件是()。A.用于创业投资B.用于综合利用资源C.用于开发新产品D.用于环境保护【答案】D【解析】企业所得税法规定，企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。【例题·单选题】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。A.获利年度B.盈利年度C.项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度D.领取营业执照年度【答案】C【例题·单选题】2010年某居民企业（增值税一般纳税人）购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明设备价款10万元，增值税1.7万元。己知该企业2008年亏损40万元，2009年盈利20万元。2010年度经审核的应纳税所得额60万元。2010年度该企业实际应缴纳企业所得税()万元。A.6.83B.8.83C.9D.10【答案】C【解析】考核亏损弥补、税收优惠、税额计算。企业购置并实际使用安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免。当年应纳税额=[60-（40-20）]×25%=10（万元）实际应纳税额=10-10×10%=9（万元）取得的是增植税专用发票，2010年可抵扣进项税，设备投资额为不含增值税的价格。如果取得普通发票，则实际应纳税额=10-11.7×10%=8.83（万元）。【例题·单选题】甲企业2009年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资200万元，股权持有到2010年12月31日。甲企业2010年度经营所得500万元，则应纳税所得额为（）。A.500万元B.360万元C.350万元D.300万元【答案】B【解析】该企业可抵扣的应纳税所得额为200×70%=140（万元），则应纳税所得额=500-140=360（万元）。【例题·单选题】以下关于企业所得税的优惠政策正确的是（）。A.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的70%在当年及以后应纳税额中抵免C.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的50%加计扣除【答案】A二、非居民企业税收优惠P292优惠种类具体规定减按低税率非居民企业减按10%的税率征收企业所得税注意：这里使用10%优惠税率的是在我国未设立机构场所，或设立机构场所，但取得的所得与机构场所没有实际联系的非居民企业免征企业所得税非居民企业的下列所得免征企业所得税：1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得3.经国务院批准的其他所得三、其他有关行业的优惠（一）鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策1.软件企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为应税收入。2.经认证的新办软件企业自获利年度起，所得税“两免三减半”。3.未享受优惠的规划布局重点软件生产企业，用10%税率的特殊政策。4.软件企业的职工培训费据实税前扣除（无限制比例）。5.购进软件的企事业单位经核准，最短摊销期可为2年。6.集成电路企业可享受上述软件企业优惠政策。7.集成电路企业的生产设备折旧最短可为3年（经税务核准）。8.投资额80亿、产品符合小于0.2微米条件的集成电路企业，减按15%的税率计征所得税，经营期15年以上的，从开始获利的年度起，“五免五减半”。9.小于0.8微米条件的集成电路生产企业，获利年度起“两免三减半”。10.集成电路企业和封装企业的再投资退税。P293再投资退税条件可享受退税投出方被投方投资期限集成电路生产企业、封装企业的投资者本企业不少于5年再投资部分已纳税款的40%其他集成电路生产企业、封装企业国内外经济组织西部地区集成电路生产企业、封装企业、不少于5年再投资部分已纳税款的80%软件生产企业【提示】投资不满5年撤出投资的，追缴已退的企业所得税税款。【例题·计算题】某使用25%税率的企业的投资者，决定用分配的100万元税后利润全部投资西部开办集成电路的封装企业，期限10年，则能得到多少再投资退税？【答案及解析】该企业可得到再投资退税=100/（1-25%）×25%×80%=26.67（万元）。（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策1.对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。2.对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。3.对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。四、其他优惠（一）过渡期优惠原使用15%税率的企业的过渡期政策：年度20082009201020112012适用税率18%20%22%24%25%减半后税率9%10%11%12%12.5%【例题·单选题】位于经济特区的某生产性外商投资企业，2006年成立且当年获利。适用企业所得税税率15％，享受两免三减半的优惠政策，假定2009年应纳税所得额为200万元。2009年度该外商投资企业应缴纳企业所得税()万元。（2009年）A.15B.18C.20D.22【答案】C【解析】该企业应纳所得税=200×20%×50%=20（万元）。（二）原外商投资企业税收优惠的处理利润分配时间被分配利润的来源利润分配对象所得税征免规定2008年以后2008年1月1日之前形成的累积未分配利润外国投资者免征2008年以后2008年及以后新增的累积未分配利润外国投资者征预提所得税