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第1页共35页①在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有（）。A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益【正确答案】：ABC【答案解析】：企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】浅谈金融资产交易费用的会计处理发布时间：2009-1-29:41:31金融资产的交易费用----是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。按照《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计人当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易费用的会计处理（一）新准则规定的会计处理方法以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用，按照规定应在发生时直接计入当期损益，即计入“投资收益”科目，不计入初始确认金额。[例1]甲公司2007年3月20日从二级市场购入A公司普通股股票1000股，每股面值20元，每股买入价30元，其中含有A公司已宣告发放、但尚未支取的现金股利每股2元，另支付交易费用1500元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产。则甲公司账务处理如下：借：交易性金融资产——成本28000应收股利2000投资收益1500贷：银行存款31500（二）新旧准则规定的会计处理方法的区别在旧会计准则中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是作为短期投资进行核算。短期投资取得时发生的交易费用，按规定应计入短期投资初始投资成本，不直接计入当期损益，只有等到该短期投资被转让时，交易费用对损益的影响才能得到确认。而新准则规定，以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产发生的交易费用，应直接计入当期损益。新准则的规定使得企业对该交易费用计入损益的时间提前。第2页共35页二、持有至到期投资交易费用的会计处理（一）新准则规定的会计处理方法持有至到期投资取得时发生的交易费用，按照规定应当计入初始确认金额。由于“持有至到期投资”科目下不单设反映交易费用的明细科目，所以持有至到期投资取得时的交易费用在发生时，应先记入“持有至到期投资——利息调整”科目，在以后的持有期间内与持有至到期投资发生的溢折价一并按实际利率法进行摊销，计人当期损益。[例2]2007年1月1日，B公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的5年期债券作为持有至到期投资，债券面值20000元，购入价20400元，另发生交易费用437元，票面利率7％，该债券为每年付息、到期还本债券。不考虑其他相关因素。则该持有至到期投资的初始确认金额为20837元。计算实际利率i：20000×P/V（i，n=5）+20000×7％×P／A（i，n=5）=20837通过插值法，计算出i=6％（1）2007年1月1日购入债券时借：持有至到期投资——成本20000——利息调整837贷：银行存款20837（2）2007年12月31日，确认实际利息收入时借：应收利息1400贷：持有至到期投资——利息调整150投资收益1250收到利息时借：银行存款1400贷：应收利息1400从例2中可以看出，债券交易费用记入了“持有至到期投资”科目下设的明细科目“利息调整”，并在以后持有期间内分期记入“投资收益”科目。同时由于将交易费用计入初始确认金额，使得该持有至到期投资的实际利率下降。若上例中不考虑交易费用，则实际利率i为：20000×P/V（i，n=5）+20000×7％×P/A（i，n=5）=20400i=6.52％（二）新旧准则规定的会计处理方法的区别在旧准则中，持有至到期投资是作为长期债权投资来进行核算的。而长期债权投资对于交易费用的处理方法是：金额较小的交易费用在发生时直接记入“投资收益”科目；金额较大的交易费用则在发生时记人长期债权投资的初始投资成本，在“长期债权投资”科目下，单设“债券费用”明细科目进行核算，并在以后期间第3页共35页内与债券溢折价一并摊销，计入当期损益。从新旧准则比较来看，新准则采用的会计处理方法与旧准则中金额较大的交易费用处理方法是一致的。另外，新旧准则对于交易费用的处理还有一个不同点是，旧准则中对于长期债权投资的交易费用。不包括购买债券所发生的前期费用，如咨询费用等；而新准则中的交易费用则包括前期发生的与交易直接相关的费用。三、可供出售金融资产交易费用的会计处理（一）新准则规定的会计处理方法与持有至到期投资相同，新准则规定，可供出售金融资产取得时发生的交易费用，也应该计入初始确认金额。但由于可供出售金融资产包括债券投资，也包括股票投资，所以对于交易费用的会计处理有所不同。《企业会计准则——应用指南2006》中规定，企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。从上述规定可以看出，如果可供出售金融资产是股票投资，则发生的交易费用记入“可供出售金融资产——成本”科目中进行核算；如果可供出售金融资产是债券投资，则发生的交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目中进行核算，与持有至到期投资对于交易费用的会计处理是一致的。但是，由于可供出售金融资产在资产负债表日需按公允价值进行计量，公允价值与“可供出售金融资产”科目的账面余额之差，记入“资本公积”科目，而“可供出售金融资产”科目的账面余额中包含交易费用，所以，该交易费用不仅对当期损益有影响（主要指可供出售金融资产中的债券投资，在期末时交易费用会连同溢折价进行摊销，计入当期损益），也会对当期所有者权益总额有所影响。（二）新旧准则会计处理方法的区别新准则中的可供出售金融资产，在旧准则中主要是指长期债权投资中在活跃市场上有报价的、不作为持有至到期投资的债券投资和长期股权投资中在活跃市场上有报价的、对被投资单位无控制、共同控制或重大影响的股票投资。而对被投资单位有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，以及对被投资单位无控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，在新准则中仍然作为长期股权投资进行核算。旧准则中长期债权投资交易费用的处理方法在持有至到期投资中已讲述，而长期股权投资中交易费用的处理方法是发生时计入长期股权投资的初始投资成本，这与新准则中可供出售金融资产交易费用的处理方法是一致的，但旧准则的处理方法不会对所有者权益产生影响，这一点与新准则不同。第4页共35页几种金融资产的会计处理方法总结09-06-2214:34发表于：《大智会计实践培训》分类：未分类四类金融资产的会计处理项目计量时点会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。转换持有至到期投资转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。贷款和应收初始计量贷款：本金+相关费用——成本一般企业应收类：合同确定价款后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。资产负债表日处理1.实际利率确认——利息收入2.票面利息确认——应收利息3.前两项之差为摊销额——利息调整可供出售金融资产初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。股票投资按公允价值和交易费用之和计量。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。转换持有至到期投资转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。第5页共35页新企业所得税法与新会计准则差异分析之二：金融资产会计与税法差异分析--------------------------------------------------------------------------------发布时间：2009年02月25日信息来源：泰州市地税局字体：【大中小】根据《企业会计准则》的规定，企业应当根据自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收账款；(4)可供出售的金融资产。税法对金融资产未作分类，统称“投资资产”。由此可见，无论企业在会计处理时，对金融资产如何划分，金融资产的税务处理都是不变的，即会计分类对企业所得税应纳税所得的确认不产生影响。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产例1：2008年5月8日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10000股，共计支付价款106000元，其中含乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元。另外，甲公司支付交易费用1000元。甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司会计处理如下：借：交易性金融资产----成本100000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款107000差异分析：《企业会计准则》规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。《实施条例》第七十一条规定：“投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”甲公司在确定投资资产的计税成本时，应当包括实际支付的税费1000元，即甲公司应当调增应纳税所得额1000元，该项投资的计税成本应为101000元。需要说明的是，对于购买股票时，乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元，税法与会计的处理是一致的。例2：接例1，2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票价格上涨至130000元。甲公司账务处理如下：借：交易性金融资产----公允价值变动30000(130000－100000)贷：公允价值变动损益30000差异分析：《实施条例》第五十六条规定：“企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院