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高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa第一节收入二、销售商品收入（3）具有融资性质的分期收款销售商品【教材例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400×（P/A，r，5）=1600万元可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当r=7%时，400×4.1002=1640.081600万元当r=8%时，400×3.9927=1597.081600万元因此，7%r8%。用插值法计算如下：现值利率1640.087%1600r1597.088%每期计入财务费用的金额如表11-1所示。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa*尾数调整根据表11-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：①20×5年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000贷：主营业务收入l6000000未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商品15600000②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用1268800③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益1052200贷：财务费用1052200④20×7年12月31日收取货款时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益818500贷：财务费用818500⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa借：未实现融资收益566200贷：财务费用566200⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益294300贷：财务费用294300（4）附有销售退回条件的商品销售【教材例11-6】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：①1月1日发出健身器材时：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000②1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预计负债100000③2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：应收账款2925000④6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：借：库存商品400000应交税费——应交增值税（销项税额）85000预计负债100000贷：银行存款585000如果实际退货量为800件时：借：库存商品320000应交税费——应交增值税（销项税额）68000主营业务成本80000预计负债100000贷：银行存款468000主营业务收入100000如果实际退货量为1200件时：借：库存商品480000应交税费——应交增值税（销项税额）102000高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa主营业务收入100000预计负债100000贷：主营业务成本80000银行存款702000⑤6月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本400000预计负债100000贷：主营业务收入500000即②的相反分录。【教材例11-7】沿用【教材例11-6】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：①1月1日发出健身器材时：借：应收账款425000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：发出商品2000000贷：库存商品2000000②2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：预收账款2500000应收账款425000③6月30日退货期满如果没有发生退货：借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品20000006月30日退货期满，如果发生2000件退货：借：预收账款2500000应交税费——应交增值税（销项税额）170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品2000000（5）售后回购【教材例11-8】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下：①5月1日销售商品开出增值税专用发票时：借：银行存款1170000贷：其他应付款1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2万元（10÷5）。借：财务费用20000贷：其他应付款20000③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元，款项已经支付。借：财务费用20000贷：其他应付款20000借：其他应付款1100000应交税费——应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款1287000假定20×7年12月1日，甲公司……，若发出商品，甲公司在20×7年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。错误：借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80正确：借：银行存款117贷：其他应付款100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品80借：财务费用2贷：其他应付款2更正方法：（1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；（2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。更正：借：以前年度损益调整100贷：其他应付款100借：发出商品80贷：以前年度损益调整80借：以前年度损益调整2贷：其他应付款2【例题5·单选题】在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。A.委托方发出商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到受托方开具的代销清单时高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpaD.受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。【例题6·单选题】为筹措研发新药品所需资金，2013年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2014年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2013年应确认的财务费用为（）万元。A.100B.60C.0D.160【答案】B【解析】甲公司2013年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60（万元）。【例题7·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入D.对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入【答案】AD【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。