注册会计师管理制度

第二章注册会计师管理制度国际审计学院审计系【本章教学目的和要求】了解注册会计师考试与注册掌握注册会计师业务范围掌握会计师事务所的组织形式了解注册会计师协会国际审计学院审计系第一节注册会计师考试与注册一、注册会计师考试我国于1991年起施行了注册会计师全国统一考试制度。具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：（1）高等专科以上学历；（2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。连续通过六门课程：会计、审计、税法、经济法、财务成本管理、公司战略与风险管理，可以申请办理注册会计师考试全科合理证书，并可以申请加入注册会计师协会，成为非执业会员。国际审计学院审计系二、注册会计师注册1.申请注册的条件（向省、自治区、直辖市注协提出）（1）考试成绩合格（2）从事审计工作两年以上国际审计学院审计系2.不予注册的情形（1）不具有完全民事行为能力的；（2）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请之日止不满5年的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；（4）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的；（5）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。国际审计学院审计系3.撤消注册的情形（1）完全丧失民事行为能力的；（2）受刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执行注册会计师业务满1年的。国际审计学院审计系第二节注册会计师业务范围1、鉴证业务审计业务：财务报表审计（按照特殊编制基础编制的财务报表、财务报表的组成部分、简要财务报表、合同遵循情况、简要财务报表）、验资、办理企业合并分立清算事宜中的审计业务、办理法律行政法规规定的其他审计业务。审阅业务：（2101号审阅准则）其他鉴证业务：（3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务；3111号——预测性财务信息的审核）预测性财务信息审核、内部控制审核、基建工程预算、结算、决算审核、网域认证和系统认证国际审计学院审计系2、相关服务（相关服务准则4101号——对财务信息执行商定程序；相关服务准则4111号——代编财务信息）对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计服务等。国际审计学院审计系鉴证业务与相关业务区别：CPA提供保证（合理保证、有限保证）要求独立性要求提供有鉴证结论的审计报告依据的准则不同：（审计——1；审阅——2101；其他鉴证——3101、3111；相关服务——4101、4111）国际审计学院审计系根据美国审计准则，注册会计师和会计师事务所可以开展的业务分为：1、保证业务（Assuranceservices）（1）鉴证业务（Attestationservices）审计业务（Audits）；财务报表审计审阅业务（Reviews）；预测性财务信息审核、内部控制审核其他鉴证业务（OtherAttestationServices）：网域认证、系统认证（2）非鉴证的其他保证业务（OtherAssuranceServices）：风险识别与管理、环境审计、……国际审计学院审计系保证与鉴证的区别两者都要求CPA独立，而且必须对决策者所使用信息提供保证。两者的区别在于保证不要求有书面报告；而且保证业务并不一定是对一方遵守特定标准的相关认定的保证，甚至可以没有责任方认定的情况下对信息的可靠性和相关性提供保证。国际审计学院审计系保证业务（非鉴证业务）业绩评估（PerformanceView）养老服务评估（ElderCareServices）风险识别与管理（RiskAdvisoryServices）环境审计（EnvironmentalAudit）ISO9000认证（ISO9000Certifications）国际审计学院审计系2、非保证业务（Non-assuranceservices）（1）管理咨询（ManagementConsulting）（2）会计与簿记服务（AccountingandBookkeeping）（3）税务服务（TaxServices）国际审计学院审计系第三节会计师事务所组织形式：独资、合伙、有限责任、有限合伙独资：个人承担无限责任。合伙制：合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。有限责任制：注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购的股份对会计师事务所承担有限责任；事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。有限责任合伙制（特殊的普通合伙企业）：20世纪90年代初期兴起，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。（故意和重大过失）国际审计学院审计系会计师事务所的设立：个人独资、合伙制会计师事务所不具有法人资格，而有限责任制和有限责任合伙制会计师事务所具有法人资格。注册会计师必须加入到会计师事务所才能承办业务。国际审计学院审计系有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所是指由注册会计师发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。设立条件：①不少于人民币30万元的注册资本；②有一定数量的专职从业人员；③有5名以上股东；④有固定的办公场所；⑤有股东共同制定的章程；⑥有会计师事务所的名称。国际审计学院审计系合伙会计师事务所合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。设立条件：①有两名以上的合伙人；②有书面合伙协议④有固定的办公场所；③有会计师事务所的名称。国际审计学院审计系作为合伙会计师事务所的合伙人条件①持有注册会计师证书；②在会计师事务所执业；③成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；④有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；⑤成为合伙人或者股东1年内没有因为采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。国际审计学院审计系《合伙会计师事务所设立及审批试行办法》规定：“合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保职业保险。建立风险基金的，每年提取的基金数应当不少于业务收入的10%。合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取不低于30%作为共同基金，其余部分由合伙人按照协议进行分配。共同基金属于合伙人权益。”国际审计学院审计系《会计师事务所内部治理指南》2008年1月1日实施决策与监督（合伙人会议或者股东会、董事会、监事会）主任会计师股东（合伙人）员工质量控制分支机构合伙文化建设信息沟通与披露国际审计学院审计系三、注册会计师协会国际审计学院审计系国际审计学院审计系美国注册会计师协会（AICPA）美国2003年SOX法案颁布以后，美国的注册会计师行业监管由行业自律转为半政府领导，通过SEC（美国证监会）监督独立的民间组织（PCAOB,公众公司会计监督委员会）实现对会计师行业（AICPA）的监管。国际审计学院审计系【本章重点、难点】注册会计师的业务范围会计师事务所的组织形式