案例6-4货币资金内控建设的关键

案例6-4货币资金内控建设的关键点主讲：温静金冬英咸秀芝杨秋雨货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。1.货币资金的概念公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。我简单理解为这就是一种为了实现企业目标而实施的程序和制度。2.货币资金的内部控制伪造银行对账单，挪用2亿判死缓曾在国家某科研基金管理机构担任会计的卞某涉嫌贪污挪用公款2亿元一案，是北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件，最终卞某被法院判为死缓。从媒体的报道上来看，卞某在案发前8年的期间里，利用掌管该科研基金的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、消减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、伪造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿多元。卞某担负着资金收的出纳职能，同时，所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，这使他得以作案长达8年而一直没有被察觉。案例一上市公司出纳挪用公款炒股案湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的没有登记的现金支票等方法，在近5年期间内先后挪用3000多万元用于炒股，给单位造成损失1137.8万余元。长沙市中级法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某17年判刑。案例二2.如何完善货币资金内部控制制度问题探讨1.货币资金内部控制的风险主要有哪些。１．不相容职务未能有效分离。虽然很多会计人员都知道内控规范有不相容职务分离的要求，知道“管钱不管账，管账不管钱”，但在具体的内控设计和执行中，却往往会忽视这一点或不清楚该如何有效分离不相容职务。一.货币资金内部控制的风险主要有哪些这方面的问题主要有：银行开户数量过多，各账户情况无统一记录；银行账户的开立、核销随意，缺乏必要的授权批准程序；对各账户余额无统一的定期检查及核对制度；银行印鉴未能妥善保管。例如，这两个案例中偷盖印鉴的作案方式，就暴露了印鉴管理的漏洞。从完善控制角度来讲，企业对银行账户开户、变更及撤销应建立明确的申请批准程序，并予以书面记录，对长期不使用的账户应予以核销，银行印鉴应分开保管。２．银行账户管理失控３．票据单证保管不善，使用情况缺乏必要记录和检查。企业对于有价票据及空白单证如果疏于管理，就会被“有心之人”加以利用，例如，案例中梁某就是利用作废、未登记的支票进行作案。因此，应严格票据的日常保管，票据的使用和流转应书面记录，对作废票据应予以妥善处置。企业货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清，也是很多企业常犯的毛病。企业应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求；审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。４．授权审批程序不够合理。账账核对、账实核对是防范及发现货币资金舞弊的重要控制手段，企业应由负责账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查、核对。对有形的实物资产（例如现金、有价证券和存货等）要通过定期和不定期盘点程序来核实资产的存在性和完整性；对不具实物形态的资产（如银行存款、应收账款等）和负债则定期通过询问、函证和对账等方式验证查实。５．检查、核对机制缺失。(一)货币资金业务的职务分离货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管，即将经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。(二)库存现金控制企业库存现金必须控制在规定限额之内，收入的现金应及时送存银行，当天未及时送存的现金应集中存放在保险箱内。现金收入不得坐支。出纳员应做到库存现金“日清月结”，主管部门或负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查。2.如何完善货币资金内部控制制度(三)银行存款控制所有银行存款户的开设需有正式的批准手续，同样，银行存款户的终止也需得到正式的批准。对银行账户的开立、管理等要有具体规定，不能在同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存，以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。(四)定额备用金控制企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度加以制。其基本要求是：确定应建立哪些定额备用金，例如，确定差旅费、工资备用金等。确定每笔备用金的金额。备用金多少应根据企业的实际情况来确定。通常情况下，除工资备用金外，其他备用金的金额不能过大。备用金金额确定后，它就是一笔固定的金额，任何超过该定额的现金支出均应获得特定的审批。确定备用金的保管人。各备用金的保管人不能同时负责其他备用现金收入和支出的审批以及该项备用金的补充和支付记录。一、加强内部管理控制1.企业文化建设2.企业员工的任用、管理和教育二、加强内部会计控制1.制定不相容职务相分离的内部控制制度2.建立严格的授权审批控制制度3.完善货币资金的管理制度加强企业货币资金内部控制的建议或对策海尔集团，一个曾经亏损147万元，只有800人的集体企业，经过摸索，成为中国家电的第一品牌，从亏损企业变成全球知名的企业，而成功的秘诀就是——海尔文化。海尔的企业文化已经融入海尔集团的经营管理中，引导企业发展，规范企业运作，是海尔在全球经济一体化的竞争环境中，仍能充满活力的快速发展。在企业的制度建设中，企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，将二者紧密地结合起来，企业就会朝气蓬勃充满活力。目的：总的来说，对于企业货币资金的控制问题，应完善制度和流程，并树立正确的内部控制理念，做好风险评估，注重关键控制点的控制。很多单位的内部控制制度都是根据经验或企业发生过的案例来制定的，而忽视了企业的全面风险评估，以致内部控制不能有效防止重大风险。很多爆出“大案”的问题企业并非没有内部管理制度，其中有些企业不仅有很多管理制度，而且非常严格，连一些小额费用都要层层审核、签字，并由专业审计人员定期审计，但却发生了重大的资金舞弊现象而长期没被发现。可见，强化对企业日常开支的监管固然重要，但企业决策者的目光不应针对一些无关大局的事情左右盼顾。企业的内控制度应当紧紧盯住关键控制点，这就需要企业对风险进行有效而全面的评估，在此基础上制定相应控制措施，防止重大甚至灾难性风险的发生，避免“丢了西瓜捡芝麻”。