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商业银行会计会计系—金融会计教研室第一章总论第一节银行会计概述一、银行和银行会计（一）我国金融体制构成中国人民银行作为中央银行，商业银行和金融机构并存的金融格局。三大金融管理机关是：银监会、证监会、保监会。（二）银行会计含义二、银行会计的对象会计的对象是指会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。具体体现在会计的六要素。即资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润。前三个要素的关系可以表述为：资产=负债+所有者权益后三个要素的关系可以表述为：收入—成本费用=利润三、银行会计的特点（一）会计活动与银行业务活动具有统一性（二）会计反映、监督的内容具有广泛的社会性（三）会计核算方法具有独特性（四）会计核算过程具有原则性和及时性（五）财务会计部门与业务会计部门的双设性第二节银行会计的工作组织一、会计机构1、不直接办理对外业务的领导管理机构2、直接办理对外业务的基层行处会计机构二、银行会计人员三、银行会计的劳动组织方式专柜制、柜员制、接柜员与操作员相结合四、银行会计制度2002年1月1日《金融企业会计制度》实施，要求上市的金融企业执行新制度，鼓励其他股份制金融企业实施。会计假设；会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设、货币计量假设会计原则：有十三项原则，新增了“实质重于形式原则”。主要原则有：实质重于形式原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、重要性原则、划分收益性支出与资本性支出等。第二章基本核算方法第一节会计科目一、会计科目和账户（一）会计科目和账户的定义（二）会计科目和账户的关系：既有联系又有区别二、会计科目的作用三、会计科目的设置要求1.全面性要求2.适用性要求3.稳定性要求四、会计科目的分类１.按经济内容分资产类、负债类、所有者权益类、损益类2.按资产负债表的关系分表内科目、表外科目第二节记账方法一、借贷记账法的概念二、借贷记账法的内容（一）记账主体：会计科目（二）记账符号：“借”“贷”反映记账方向（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”（四）、试算平衡1.发生额平衡:各账户借方发生额合计=各账户贷方发生额合计2.余额平衡:各账户借方余额合计=各账户贷方余额合计第三节会计凭证一、会计凭证的种类（一）会计按形式分：单式凭证、复式凭证（二）按用途分：原始凭证、记账凭证（三）按范围分：基本凭证、特定凭证二、会计凭证的特点：1.大量使用外来原始凭证代替记账凭证2.采用单式凭证3.凭证传递环节多三、会计凭证的要素：四、会计凭证的处理：（一）凭证的编制（二）凭证的审核（三）凭证的传递（四）凭证的整理、装订、保管第四节账务组织一、明细核算核算程序：首先编制或取得凭证，然后，登记分户账，为适应某业务的需要设登记簿补充登记，最后，每日营业终了，根据分户账编制余额表。（一）分户账有四种格式：甲种账、乙种账、丙种账、丁种账（二）登记簿（三）现金收付日记簿（四）余额表1.计息余额表2.一般余额表二、综合核算核算程序：首先，根据同一科目的传票编制科目日结单，其次，根据科目日结单总共的发生额和余额登记总账，最后，根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表。（一）科目日结单（二）总账（三）日计表三、账务核对账务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的账簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。分为每日核对、定期核对。四、记账规则与错误更正方法（一）记账规则1.账簿的各项内容，必须根据传票的事项记载，严禁弄虚作假。2.记账应用蓝、黑墨水书写，红色只用于划线和错账冲正3.账簿上的文字及金额，一般占全格的1/2。(二)、错账更正1.手工错账更正法：①划线更正法②红蓝字传票更正法③蓝字反方向更正法2.电脑错账更正第三章存款业务核算第一节存款业务概述一、存款业务定义：存款是银行以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道，开展信贷活动的重要前提。二、存款的种类单位存款、财政性存款、个人储蓄存款三、存款业务核算要求1.保护存款人合法权益2.正确使用账户3.努力提高服务质量第二节单位存款的核算一、活期存款的管理（一）单位活期存款账户的种类1.基本存款账户2.一般存款账户3.临时存款账户4.专用存款账户(二)单位活期存款账户开立的条件及管理1、开立条件2、管理（三）使用的会计科目利息支出或应付利息定期存款、活期存款二、单位活期存款的核算（一）存入现金的核算会计分录：借：现金贷：活期存款（二）支取现金的核算会计分录：借：活期存款贷：现金三、单位定期存款的核算（一）存入款项的处理借：活期存款贷：定期存款（二）支取款项的核算1、到期支取借：定期存款应付利息/利息支出贷：活期存款2、过期支取过期部分按支取日活期存款利率计息四、存款利息的计算（一）计息基本公式利息=本金X存期X利率（二）活期存款利息计算与核算1、计息时间：按实际天数，算头不算尾。2、计息方法①余额表计息：适用于余额变动频繁的存款账户（又称加法余额表计息法）公式：利息=计息积数X日利率计息积数=本金X存期（天数）②账页计息（又称乘法账页计息）存款余额变动不多的存款户，一般都适用乙种账页（三）定期存款利息计算（利随本清即逐笔计息）1、计息时间：按对年（360天）、对月（30天），零头天数按实际天数计算。2、计息方法：利随本清，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。3、存期内如遇利率调整，按原定利率计息；逾期支取，逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。（逾期部分利息支付时用“利息支出”科目）第三节个人储蓄存款核算一、储蓄存款定义：是城乡居民个人节余待用的存入商业银行的资金。二、储蓄存款的政策和原则：三、储蓄存款品种（即种类）四、操作规程五、会计科目1、“活期储蓄存款”按储户设立分户账2、“定期储蓄存款”按储户的存款种类设分户账：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活两便六、活期储蓄存款业务核算七、定期储蓄业务核算（一）开户借：现金贷：定期储蓄存款——整存整取（二）到期或过期支取（三）提前支取：利率用活期1、存期计算：对年对月对日2、计息方法：利随本清第四章贷款资产的核算第一节贷款业务核算一、贷款业务的意义和种类（一）贷款业务的意义贷款又称放款，是商业银行和其他金融机构以债权人地位，将货币资金给借款人，借款人需要按约定的利率和期限还本付息的一种信用方式。（二）贷款业务的种类1．贷款按发放的期限不同划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。2．贷款按是否具有政策性可划分为商业性贷款与政策性贷款3．贷款按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营贷款和委托贷款。4．贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。二、贷款业务的核算要求（一）根据不同类别的贷款，指定相应的贷款核算方式。（二）认真履行贷款核算手续（三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标三、各种贷款业务的有关规定（一）信用贷款的规定1．贷款的申请。2．贷款的审批及合同的签定。（二）保证贷款的规定1．保证人是否具有保证资格。2．保证人的资金实力及保证意愿。3．保证人与借款人之间的关系。4．保证的法律责任。（三）抵押贷款的规定1．贷款的申请2．抵押贷款的规定（1）严格选择抵押物（2）认真验证产权证明（3）准确评估抵押物价值（4）合理确定抵押率（5）完整填列抵押物清单（6）作好抵押物的登记和保管（四）质押贷款的规定（五）抵押贷款审批及借款合同的签定0102030405060708090第一季度第二季度第三季度第四季度东部西部北部第二节贷款业务的核算一、贷款发放的核算（一）贷款账户设置1．信用与保证贷款设置。2．抵押和质押贷款账户设置。二、贷款按期收回的核算。（一）信用与保证贷款收回的核算会计分录：借：活期存款贷：短期贷款或：中长期贷款利息收入（二）抵（质）押贷款的回收会计分录：借：活期存款贷：抵押贷款贷：利息收入三、贷款展期的处理短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过3年。贷款展期只限一次。四、不良贷款的认定与核算不良贷款指《贷款通则》中规定的逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。信用证、银行承兑汇票及担保等表外业务项下的垫付款项，从垫付日起纳入不良贷款的核算，并按“一愈两呆”的认定标准进行分类。逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。逾期90天以内的不良贷款，列为催收贷款。银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。贷款到期后未归还，又重新贷款用于归还部分或全部原贷款的，应依据借款人的实际还款能力认定不良贷款。（一）信用与保证贷款逾期的账务处理借：逾期贷款借：短期贷款贷：中长期贷款借：非应计贷款借：短期贷款（红字）或：中长期贷款（红字）或：逾期贷款（红字）（二）抵押贷款逾期的处理五、贷款利息收入的计算（一）贷款利息的有关规定1．短期贷款利息的计算。短期贷款按季结息的，每季末月的20日为结息日；按月结息的，每月的20日为结息日。具体结息方式由借贷双方协商确定。对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率，按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时利随本清。2．中长期贷款利息的计算。3．贴现按贴现日确定的贴现利率一次性收取利息。4．贷款展期，期限累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率计息；达不到新的期限档次时，按展期日的原档次利率计息。5．逾期贷款或挤占挪用贷款，从逾期或挤占挪用之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，遇罚息利率调整分段计息。对贷款逾期或挪用期间不能按期支付的利息按罚息利率，按季（短期贷款也可按月）计收复利。如同一笔贷款既逾期游击战挪用，应择其重，不能并处。6．借款人在借款合同到期日之前归还借款时，贷款人有权按原贷款合同向借款人收取利息。(二)贷款利息的计算1．定期结息的计息方法。2．利随本清的计息方法。（三）贷款利息的账务处理（四）非应计贷款利息的核算第三节贷款损失准备的核算一、贷款损失准备计提的有关规定二、贷款损失准备的核算提取时的分录：借：营业费用贷：贷款损失准备冲减时的分录：借：贷款损失准备贷：营业费用三、贷款损失准备的核销核销呆账贷款的分录：借：贷款损失准备贷：逾期贷款以后年度又收回来分录：借：逾期贷款贷：贷款损失准备借：活期存款贷：逾期贷款第五章联行往来业务核算第一节联行往来业务概述一、联行往来业务的基本概念二、联行往来的特点（一）即执行会计基本制度，又执行联行往来制度（二）与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行进（三）有一套完善的安全控制措施和工具。（四）有独特的联行往来处理基本原理三、联行往来的层次1．全国联行往来。2．分行辖内往来。3．支行辖内往来。四、联合往来的风险防范措施第二节全国联行手工操作系统一、基本做法（一）直接往来，分别核算（二）往来报告，分行录磁（三）集中对账，分年查清二、会计科目、联行报单及报告表（一）会计科目1．联行往账2．联行来账3．上年联行来账4．上年联行往账（二）联行报单（三）报告表三、日常联行往来业务的核算（一）发报行的核算1．编制联行报单2．报单的审查与寄发3．编制联行往账报告表4．联行往账的结束工作。（二）收报行的核算1．审查联行报单2．办理转账3．编制联行来账报告表4．联行来账的结束工作（三）管辖分行录磁处理（四）总行对账中心的处理（五）年度结清第四节中央电子联行往来一、基本做法根据加强资金管理、加速资金周转、严密联行监督、简化业务手续的原则，电子联行采用星形结构、纵向往来、随发随收、当日核对、每日结平、存欠反映的基本做法。二、会计科目与会计凭证（一）会计科目（二）会计凭证三、账务处理（一）汇出行的账务处理（二）发报行的账务处理（三）转发行的账务处理（四）收报行的账务处理（五）汇入行的账务处理第五节联行往来差错的处理一、可以转账错误报单的处理1．收报行行号、行名是本行，但附件是他行；或行号是本行，行名与附件是他行的报单。2．附件是本行，但行号、行名有误的