期中练习-中级财务会计

《中级财务会计》期中练习班级：姓名：学号：分数：1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面利率为6％，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。（3）3月31日，该债券公允价值为2200万元。（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。（5）6月30日，该债券公允价值为1960万元。（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。（8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。【正确答案】（1）2008年1月5日取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本2000应收利息60投资收益40贷：银行存款2100（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元借：银行存款60贷：应收利息60（3）3月31日，该债券公允价值为2200万元借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200（4）3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息30（2000×6％×3/12）贷：投资收益30（5）6月30日，该债券公允价值为1960万元借：公允价值变动损益240（2200－1960）贷：交易性金融资产——公允价值变动240（6）6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息30（2000×6％×3/12）贷：投资收益30（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元借：银行存款60贷：应收利息60（8）8月15日，将该债券处置借：银行存款2400交易性金融资产——公允价值变动40贷：交易性金融资产——成本2000投资收益400公允价值变动损益402、（1）2009年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2009年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2009年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2500万元，A公司按期收到利息。（4）2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。（5）2011年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2020万元。（6）2012年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2030万元存入银行。（7）假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。要求：（1）编制2009年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录；（2）计算2009年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；（3）编制2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；（5）编制2012年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。【正确答案】（1）2009年1月1日借：持有至到期投资——成本2000——利息调整366.38贷：银行存款2366.38（2）2009年12月31日，对于该项持有至到期投资：A公司应确认的投资收益＝2366.38×3％＝70.99（万元）A公司应摊销的利息调整＝2000×7％—70.99＝69.01（万元）所以2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2366.38—69.01＝2297.37（万元）相关分录为：借：应收利息140贷：持有至到期投资——利息调整69.01投资收益70.99（2366.38×3％）借：银行存款140贷：应收利息140（3）2010年12月31日借：应收利息140贷：持有至到期投资——利息调整71.08投资收益68.92（2297.37×3％）借：银行存款140贷：应收利息140未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本＝2297.37—71.08＝2226.29（万元）应计提的减值准备＝2226.29—2000＝226.29（万元）借：资产减值损失226.29贷：持有至到期投资减值准备226.29计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本＝2000万元。（4）编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录借：应收利息140贷：持有至到期投资——利息调整80投资收益60（2000×3％）借：银行存款140贷：应收利息140若2010年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本＝2226.29＋2226.29×3％－140＝2153.08（万元）所以，2011年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2020－（2000－80）＝100（万元），转回后账面价值2020万元未超过2153.08万元。借：持有至到期投资减值准备100贷：资产减值损失100（5）2012年2月10日A公司出售该项金融资产：借：银行存款2030持有至到期投资减值准备126.29贷：持有至到期投资——成本2000——利息调整146.29投资收益103、2007年1月1日，A公司从二级市场购入B公司公开发行的债券2000张，每张面值100元，票面利率为3％，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4％。2007年12月31日，由于B公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，A公司预计，如B公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2008年1月1日收到债券利息6000元。2008年，B公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。2009年1月1日收到债券利息6000元。2009年1月15日，A公司将上述债券全部出售，收到款项180400元存入银行。要求：编制A公司上述经济业务的会计分录。【正确答案】(1)2007年1月1日借：可供出售金融资产——成本200000贷：银行存款194440可供出售金融资产——利息调整5560(2)2007年12月31日应收利息＝200000×3％＝6000(元)应确认的利息收入＝194440×4％＝7777.6(元)2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本＝194440＋7777.6－6000＝196217.6(元)应确认减值损失＝196217.6－2000×70＝56217.6(元)借：应收利息6000可供出售金融资产——利息调整1777.6贷：投资收益7777.6借：资产减值损失56217.6贷：可供出售金融资产——公允价值变动56217.6(3)2008年1月1日借：银行存款6000贷：应收利息6000(4)2008年12月31日应收利息＝200000×3％＝6000(元)2008年1月1日，该债券的摊余成本＝196217.6－56217.6＝140000(元)应确认的利息收入＝140000×4％＝5600(元)减值损失回转前，该债券的摊余成本＝140000＋5600－6000＝139600(元)2008年12月31日，该债券的公允价值180000元应回转的金额＝180000－139600＝40400(元)借：应收利息6000贷：投资收益5600可供出售金融资产——利息调整400借：可供出售金融资产——公允价值变动40400贷：资产减值损失40400(5)2009年1月1日借：银行存款6000贷：应收利息6000(6)2009年1月15日借：银行存款180400可供出售金融资产——公允价值变动15817.6——利息调整4182.4贷：可供出售金融资产——成本200000投资收益4004、甲公司适用的增值税税率为17％，甲公司2009年至2010年有关长期股权投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价，取得乙公司60％的股权。甲公司所付出固定资产的原价为3000万元，累计折旧为1800万元，公允价值为1500万元，存货的成本为500万元，公允价值（等于计税价格）为600万元。合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5000万元，可辨认净资产的公允价值为5400万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。（2）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。（3）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。（4）2009年度，乙公司实现净利润600万元。（5）2010年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3500万元。要求：（1）假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2009年至2010年与该项长期股权投资的有关的会计分录；（2）假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录（单位以万元表示）。【正确答案】（1）①2009年1月1日：借：固定资产清理1200累计折旧1800贷：固定资产3000借：长期股权投资——乙公司3000（5000×60％）贷：固定资产清理1200库存商品500应交税费——应交增值税（销项税额）102资本公积——股本溢价1198借：管理费用40贷：银行存款40②2009年4月21日：借：应收股利180（300×60％）贷：投资收益180③2009年5月10日：借：银行存款180贷：应收股利180④2010年4月25日：借：银行存款3500贷：长期股权投资——乙公司3000投资收益500（2）借：固定资产清理1200累计折旧1800贷：固定资产3000借：长期股权投资——乙公司2202贷：固定资产清理1200主营业务收入600应交税费——应交增值税（销项税额）102营业外收入——处置非流动资产利得300借：管理费用40贷：银行存款40借：主营业务成本500贷：库存商品5005、A公司2011年初对B公司投资，以银行存款300000元获得B公司有表决权资本的15%，并准备长期持有，采用成本法核算。当年3月12日，B公司宣告发放2010年现金股利40000元，4月2日实际收到现金股利。2011年，B公司实现净利润400000元；2012年3月12日B公司宣告发放2011年现金股利30000元，4月2日收到股利；2012年5月1日，A公司处置对B公司的全部投资，取得价款350000元。要求：根据上述资料，编制A公司对B公司投资相关的会计分录。【正确答案】2011年初取得投资：借：长期股权投资300000贷：银行存款3000002011年宣告发放现金股利：借：应收股利6000贷：投资收益60002011年实际收到现金股利：借：银行存款6000贷：应收股利60002012年宣告发放现金股利：借：应收股利4500贷：投资收益45002012年实际收到现金股利：借：银行存款4500贷：应收股利45002012年处置长期股权投资：借：银行存款350000贷：长期股权投资300000投资收益500006、乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％，消费税率为10％。本月发生下列业务：（1）对外销售应税消费品，不含税售价为400000元，该批产品的实际成本为280000元，款项尚未收到，符合收入确认的各项条件；（2）专项工程领用本企业自产的应税消费品，不含税售价200000元，该批产品的实际成本为140000元；（3）对外提供非