期末存货价值的确定

期末存货价值的确定新会计制度规定存货按“成本与可变现净值孰低法”确定期末存货价值。（1）成本与可变现净值孰低法的含义是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（计算得出的期末存货价值，一般表现为各存货账户的期末账面余额；可变现净值则指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额，实质上指预计的未来净现金流入。☆存货计价中采用成本与可变现净值孰低法主要有以下原因：第一，存货历史成本计价具有局限性。第二，成本与可变现净值孰低法的理论基础主要是使存货符合资产的定义。第三，按照成本与可变现净值孰低原则进行期末存货的计量符合谨慎性原则。可变现净值的确定1、持有存货的目的可变现净值的确定，取决于持有目的，即持有目的是确定可变现净值的决定因素。一般地，企业持有存货目的，一是持有以备出售，二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用。换句话说，存货可以分为两类：（1）用于出售的存货，是指在期末时确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。（2）用于生产耗用的存货，是指在期末时确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。★注意：可变现净值的计算公式：用于出售的存货的可变现净值＝产品的售价－产品的销售税费用于生产耗用的存货的可变现净值＝产品的售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费“产品的售价”的确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第二，没有签订合同的部分，按市场价格。2、不同情况下存货可变现净值的确定【例题1】：2009年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值为2160000元，数量为12台，单位成本180000元/台，2009年12月31日，A型机器的市场销售价格为200000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。【分析】A型机器是甲公司的产品，属于用于出售的存货，他的可变现净值用自身的售价减去销售税费，由于没有签订销售合同，因此，售价就是市价。A型机器的可变现净值＝售价12×20万－销售税费。【例题2】：2009年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，决定将原材料专门生产B型机器的钢材全部出售，2009年12月31日，其账面价值900000元，数量10吨，此种钢材市价60000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生的销售税费50000元【分析】这个例题中的钢材，虽然是材料，但是已经决定用于出售了，属于用于出售的存货，他的可变现净值根据自身的售价扣除销售税费就可以了：可变现净值＝售价10×6万－销售税费5万＝55万【例题3】：09年12月31日，甲公司库存某种钢材可用于生产1台C型机器，其账面价值为60万，市价55万，假设不发生其他购买费用。由于市场波动，用钢材生产的C型机器的市价由150万下降到135万。由这种钢材生产C型机器尚需投入80万元，估计销售税费5万。【分析】根据题目可知道，钢材属于用于生产耗用的存货的，他的可变现净值要根据所生产的产品来确定，而不能根据他自身的售价来确定。直接套用咱们的公式：钢材的可变现净值＝C型机器的售价135万－尚需投入的加工成本80万－C型机器的销售税费5万＝50万元【例题4】：08年8月10日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的合同，双方约定09年2月5日，甲公司应按20元/台价格向乙公司提供A型机器10台，08年12月31日，甲公司A型机器的账面价值136万，数量8台，单位成本17万元/台。08年12月31日，A型机器的市场销售价格19万/台。【分析】销售合同约定的产品数量10台，而年末库存只有8台，因此，这8台的售价全按合同单价计算。A型机器的可变现净值＝8×合同价20万－相关销售税费。【例题5】：08年12月20日，甲、丙公司签订不可撤销合同，约定09年3月15日甲公司按20万/台价格向丙公司提供10台B型机器。08年12月31日，甲公司尚未生产该批机器，并持有专门用于生产该批10机器的钢材，账面价值90万元，市场价格总额70万元。【分析】原材料可以生产的产品数量，没有超过销售合同约定的数量，因此，计算原材料可变现净值时，产品的售价全按合同价计算。钢材的可变现净值＝10×合同价20万－尚需投入的加工成本－相关销售税费。【例题6】08年9月10日，甲、丁公司签订不可撤销合同，约定09年2月15日，甲公司按18万元/台向丁公司提供C型机器10台。08年12月31日，该种机器库存12台，市场销售价格为20万元/台。【分析】销售合同约定的产品数量10台，年末库存12台。12台中10台有销售合同的按合同价计算，两台没有合同的就按市价计算。10台的可变现净值=10×合同价18万－销售税费2台的可变现净值=2×市场价20万－销售税费确定售价的核心精神：有销售合同的按合同价没有销售合同的按市价存货跌价准备的计提与转回☆期末，如果存货的可变现净值低于成本，也就是发生了减值，那就应该计提存货跌价准备。☆存货跌价准备的计提，一般情况下，应按单个项目来计提；量多价低的存货可按类别计提；类似的存货可以合并计提。存货减值迹象的判断☆存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。☆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。☆“存货跌价准备”属于资产减值准备的一种，是资产备抵科目，增加记贷方，减少记借方，期末如果有余额的话，一定在贷方。思路：先计算存货跌价准备的期末余额，是可变现净值与存货期末成本的差额；第二步倒挤本期发生额，相应科目记入资产减值损失，倒挤时要考虑存货跌价准备的期初余额，这时应该用期末余额减去期初余额来确定本期的发生额，期末余额大于期初余额应该补提，期初余额大于期末余额应该冲销。存货跌价准备的账务处理（1）期末提取或补提借：资产减值损失—存货减值损失（2）期末冲回贷：资产减值损失—存货减值损失★存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，并且应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。例：（1）丙公司2008年末，A存货的账面成本为10万元，由于本年以来A存货的市价持续下跌，根据资产负债表日确定A存货的可变现净值为9.5元，“存货跌价准备”期的余额为零，应计提的存货跌价准备是多少?（2）假设2009年末，A存货市价持续上升，市场前景明显好转，根据市场状况确定A存货的可变现净值为11万元。应计提的存货跌价准备是多少?【例】08年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提存货跌价准备前，A库存商品的存货跌价准备余额为10万元。A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；但是年末计提存货跌价准备前，A库存商品的存货跌价准备余额为10万元，故应补提存货跌价准备55万元。企业的账务处理是：借：资产减值损失—存货减值损失55贷：存货跌价准备55