新会计准则下公允价值的应用正文

1目录第一章绪论...........................................................3一、课题研究的背景、意义............................................3二、国内外研究现状..................................................3(一)国外现状...................................................3(二)国内现状...................................................4三、论文研究内容及创新点............................................4第二章建造合同准则基本内容............................................5一、公允价值的含义..................................................5二、公关价值的本质与表现形式........................................5三、公允价值的特性..................................错误!未定义书签。第三章公允价值在我国会计准则中的应用..................错误!未定义书签。一、公允价值在我国会计准则中的应用历史..............错误!未定义书签。二、公允价值在我国新会计准则中的应用现状............................7(一)公允价值在修订后的会计准则中的应用.........................7(二)公允价值在新增会计准则中的应用.............................8第四章公允价值在新会计准则中应用的优越性..............错误!未定义书签。一、更能够满足信息使用者的决策需求..................错误!未定义书签。二、更真实地反映企业的经营成果......................错误!未定义书签。三、更符合配比原则..................................错误!未定义书签。四、利于企业的资本保全..............................错误!未定义书签。五、提高会计信息的有用性............................错误!未定义书签。六、适应金融创新的需要..............................错误!未定义书签。第五章新会计准则体系下公允价值应用面临的问题.........................12一、公允价值计量受会计人员的主观判断影响大.........................12二、公允价值计量的成本问题..........................错误!未定义书签。三、公允价值计量的协调问题..........................错误!未定义书签。第六章公允价值运用需具备的六个条件...................................14一、要有良好活跃的市场.............................................14二、要有完善的公允价值信息发布系统.................................14三、要有权威性的资产评估机构.......................................14四、要建立检察权强有力的监管机构...................................15五、要制定和完善相关的法律法规.....................................15六、要提高会计从业人员的素质.......................................15第七章结论...........................................................16参考文献..............................................................17致谢..................................................................18附录一................................................................192附录二................................................................203新会计准则下公允价值的应用第一章绪论一、课题研究的背景、意义公允价值（FairValue）亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。二、国内外研究现状(一)国外现状最先提出“公允”概念的国家是英国。早在1844年，英国股份公司法就规定，公司的资产负债表必须“充分和公允”(FullandFair)。1948年的英国公司法将其改为“真实和公允”(TrueandFair)，并一直沿用至今，成为编制和评价财务报表最重要的原则。英国加入欧共体（EEC）后，通过1978年的《第四号理事会指令》，开始将“真实和公允”观念向其他欧共体国家推销和移植。美国作为世界上最发达的市场经济国家，在会计准则研究方面始终走在世界前列。20世纪70年代早期，会计原则委员会（APB）考虑在一些金融证券投资问题方面使用公允价值计量，但没有达成一致的意见。在1975年末签发的FAS12中要求对可变现的普通证券用公允价值计量。而联邦储备委员会的干预阻止了早期公允价值会计的进程。自20世纪80年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。对这些问题的讨论加深了人们对历史成本会计模式严重缺陷的认识。许多人确信，财务报告信息的相关性值得怀疑。因为会计的失败与1929年股票市场随之而来的大萧条有着直接的关系，历史成本模式会计变得越来越歪曲经济现实了。美国证券监督委员会（SEC）主席里查德?C?布瑞登（RichardC.Breeden）1990年9月10日在美国参议院的银行、住宅及城市事务委员会发表的讲话使得对这个问题的关注达到高潮。在这个讲话中，布瑞登主席指出了历史成本财务报告对于预防和4化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。随后FASB于1991年10月正式接受制定有关公允价值的会计准则。公允价值会计准则的出现，在美国会计界和金融界引起了强烈反响。以SEC和投资者为代表的支持者认为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息反映金融资产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为，公允价值会计是对现行会计模式的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生巨大波动，促使金融机构的贷款决策短期化。从90年代起，FASB明显转向SEC的立场，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。美国的财务会计准则委员会已颁布了8个与公允价值有关的准则。这些准则可分为两类，一是针对金融工具，一是针对长期资产和长期负债。总体上看，公允价值的运用呈现出从金融工具向其他领域延伸的趋势。(二)国内现状公允价值在我国的最早运用是在《企业会计准则—债务重组》中。当时准则规定，当用非现金资产清偿债务或将债务转为资本时，该非现金资产和转为的股权都是按公允价值计量人账的。其后，公允价值又出现在投资和非货币性交易准则里。投资准则里，放弃非现金资产进行长期股权投资时，投资成本为该非现金资产的公允价值；非货币性交易准则中，当非同类资产交换时，换入资产的入账价值为换出资产账面价值与公允价值二者中较低者；在同类资产交换时，则直接以换入资产的公允价值作为入账基准。可见，当时我国也是积极采用公允价值这一计量属性，体现出向国际会计准则靠拢的趋势。2001年1月我国财政部发布和修订了8项具体会计准则，对其中的债务重组和非货币性交易两项准则所作修订均涉及到公允价值问题，进而也影响到投资和无形资产准则中的计量问题而修订后的债务重组准则规定债权人将受让的非现金资产（或股权）按重组债权的账面价值入账。修订后的投资准则规定，当放弃非现金资产进行长期股权投资时，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。修订后的非货币性交易准则不再区分同类与非同类非货币性交易，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础。三、论文研究内容本文研究的是在新会计准则下公允价值应用的有关问题，主要分析了应用中的利弊，以及应用的条件。5第二章公允价值一、公允价值的含义公允价值以“公允性”来突出其定义。所谓公允价值，国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。FASB在2006年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。二、公允价值的本质与表现形式就本质而言，公允价值是一种基于市场信息的评价，反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。公允价值的确定具有特殊性，葛家澍教授认为：“通常需要合理的估计，较难可靠计量，需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表。”一般认为，公允价值有以下三种表现形式：1.在市场上存在该项交易的活跃市场时，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识，因此市场价格能够代表公允价值；2.在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定；3.在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值可用未来现金流量现值予以估计确定。三、公允价值的特性公允价值与历史成本通常被认为是当前财务会计的两种最主要的计量属性。相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间流动，公允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不同。历史成本注重已经发生的事项，一旦入账一般情况不做调整，只有在对取得成本和收入进行跨期配比时才进行估计。而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映、表外披露。第二，公允价值站在市6场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是“最可能”达成交易的价格。历史成本是以实际发生的交易为前提的，必须存在确实的交易才能凭有关证据进行会计记录。7第三章公允价值在我国会计准则中的应用一、公允价值在我国会计准则中的应用历史我国的公允价值在会计准则中的应用路程较为坎坷，从一开始