新会计准则对固定资产核算的影响

新会计准则对固定资产核算的影响【内容摘要】：2006年2月15日,财政部颁布了由1项基本会计准则、38项具体准则以及《企业会计准则应用指南》构成的新的会计准则，并要求上市公司于2007年1月1日开始施行，中央及国有企业在2008年年底之前全面施行。新的会计准则在关于固定资产的定义、计量、核算等方面都有较大的变动，本文从固定资产的定义、初始计量、后续计量及固定资产的处置四方面来比较新旧会计准则下固定资产核算的相关处理，来研究新会计准则对固定资产核算造成的影响并分析其成因，进而提出一些切实可行的建议，以期加强对固定资产核算的管理。【关键词】：新会计准则旧会计准则固定资产核算TheNewBusinessAccountingStandardsImpacttheAccountingofFixedAssetsAbstract:February15,2006,MinistryofFinanceissuedTheNewBusinessAccountingStandard,thestandardisconsistedbyabasicaccountingstandards,38specificcriteria,andApplicationofAccountingStandardsGuide,requiresthelistedcompaniesintheJanuary1,2007begantoimplement,centralandstate-ownedenterprisesbeforetheendof2008,fullimplementation.TheNewBusinessAccountingStandardscomparedwiththeoldonehavesomedifferentsonthedefinitionoffixedassets,measurement,accountingandsoon.Thispaperthroughcomparedthedefinitionoffixedassets,theinitialmeasurement,subsequentmeasurementanddisposaloffixedassetsinfourareastofindouttheoldandthenewaccountingstandardsrelatedtoaccountingtreatmentoffixedassets,tostudythenewaccountingstandardsontheimpactoffixedassetaccountingandanalysisofitscauses,Tostrengtheningthemanagementoffixedassetsaccounting.Keywords:TheNewBusinessAccountingStandards;TheOldBusinessAccountingStandards;fixedassets;accounting目录一、引言…………………………………………………………………………………1（一）研究背景和意义……………………………………………………………………1（二）国内外研究现状……………………………………………………………………1（三）研究观点和方法……………………………………………………………………2二、新旧固定资产准则的比较………………………………………………………2（一）固定资产的定义方面……………………………………………………………2（二）固定资产的初始计量方面…………………………………………………………2（三）固定资产的后续计量方面…………………………………………………………2（四）固定资产的处置方面………………………………………………………………3三、新准则对固定资产核算的影响……………………………………………3（一）企业可自行确定固定资产标准……………………………………………………3（二）固定资产公允价值的取得在实际操作中存在诸多不足…………………………4（三）新准则中对固定资产的折旧影响利润……………………………………………4（四）新准则中对固定资产的相关核算影响企业现金流量……………………………5（五）折现率的确定存在一定难度……………………………………………………5四、加强固定资产核算的建议…………………………………………5（一）改善固定资产的确认标准………………………………………………………5（二）改进和完善对固定资产减值准备计提的规定……………………………………5（三）提高会计职业人员的素质水平…………………………………………………6（四）制定固定资产准则的相关细则……………………………………………………6五、结束语…………………………………………………………………………………6注释……………………………………………………………………………………7参考文献……………………………………………………………………………………71一、引言（一）研究目的和意义2006年2月15日，财政部颁布了新的会计准则，新会计准则包括1项基本准则、38项具体准则及相关的应用指南，新会计准则的建立体现了与国际惯例的趋同，增强了会计准则的可理解性及可操作性。其中，针对固定资产的第四号文件在其内容和核算方式上都与旧的会计准则有较大的变化，新固定资产准则在对固定资产的定义、确认条件、初始计量、后续计量等方面进行了更改和完善。固定资产是企业资产负债表的重要组成部分，一般而言，固定资产的单位价值较大、所占资金比重较大，在企业经营管理中处于十分重要的地位。企业固定资产的核算是否规范、是否正确，不仅影响企业资产负债表所反映的信息，而且对利润表也造成影响。准确认识并掌握新会计准则下固定资产核算的变化，有助于提高固定资产的核算水平，正确处理相关账务，为企业和投资者提供更准确、更合理的财务信息。（二）国内外研究现状分析新会计准则中的相关规定已实现了与国际的接轨，然而由于中国的特殊国情等方面的因素，对会计准则的研究与国际还是有一定的差距的。这些差距首先体现在数量上，国际会计准则已比较完善，现已制定41项，美国会计准则更是多达100多项，而我国目前只有38项具体准则，很明显的看到，新会计准则在内容上还是不够完备的；其次，在会计准则的功能上，我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能，但是会计准则应当只是让企业管理层及投资者通过阅读财务报表，了解企业的经营状况，我国对会计准则功能的附加无疑会影响会计准则的实施；再次，在新会计准则实施的时间上，我国会计准则明确实施日期为2007年1月1日，而国际会计准则规定“主体应当对2005年1月1日及以后日期开始的年度采用本准则，鼓励提前采用”，从会计准则实施的时间来看，我国会计准则明显晚于国际会计准则，这说明我国会计准则与国际的承接性还远远不够。另外，我国固定资产准则与《国际会计准则第16号——不动产、厂房和设备》（以下简称IAS16）在内容上还存在很多差异，综合起来，主要包括以下几个方面：1．固定资产的定义。我国对固定资产的定义为：“同时具有以下两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度”，IAS16对固定资产的定义是指具有以下特征的有形项目“企业为生产商品、提供劳务、出租或行政管理而持有的，预期使用寿命超过一个会计期间”。我国对固定资产的定义为有形资产，而国际准则对固定资产的定义为有形项目。从定义上看，我国对于固定资产的定义与国际准则并无本质区别，只是国际准则对固定资产的定义比较充分和具体，我国对固定资产的定义则比较明确和有条理。2．固定资产的初始计量。我国和国际会计准则都提到固定资产的最初计量按成本计量，但在成本的构成上略有不同：国际会计准则规定固定资产的初始成本包括拆卸费、搬移费及场地使用费，我国固定资产准则不包括这些内容。3．固定资产的折旧。在我国的会计准则中，固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统摊销；国际会计准则对固定资产折旧的定义是指在资产的使用寿命内系统地分摊其应计提折旧额。对于固定资产折旧的定义方面，我国与国际准则的基本相同，但国际会计准则所指的应折旧的资产比较宽泛。另外，我国会计准则明确要对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的资产和单独入账的土地除外；国际会计准则没有单独列出固定资产的折旧范围，我国会计准则对于折旧范围的明确，便于固定资产折旧的计算。24．固定资产的减值准备。我国会计准则明确规定，固定资产的减值准备一经计提，在以后期间不得回转，而国际会计准则对此的相关规定是可以转回。（三）研究观点和方法本文认为虽然新会计准则与旧的会计准则相比有很大的进步，但是通过结合实际业务来看还是存在很多不足之处，尤其是在对固定资产的确认、固定资产减值准备的计提方面存在一些漏洞。本文采用归纳总结法，通过对比分析新旧会计准则在固定资产核算上的差异，研究这些差异对企业、投资者造成的影响来寻找一套完善固定资产核算的方法。二、新旧固定资产准则的比较与2001年版的会计准则相比，新会计准则在固定资产的定义、初始计量、折旧、减值、后续计量及处置、固定资产修理费等方面都发生了变化。（一）固定资产定义方面2001年11月21日颁发的《企业会计准则——固定资产》对固定资产的定义为“固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有的；（2）使用寿命超过一年；（3）单位价值较高”[1]，而2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第四号——固定资产》对固定资产的定义为“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度”[2]，新旧两个准则相比，主要变化体现在两方面：1.删除了单位价值较高的规定。原准则规定生产企业非生产经营用主要设备单位价值在2000元以上并且使用年限超过1年的也应当做为固定资产管理，这一更改给了企业更多的自主权，企业可以根据自身的实际情况，来确定本企业对于固定资产价值的确定。例如，开源集团的下属“物资配送公司”刚刚购买了一批模具，价值2500元，使用年限为3年，按照旧的会计准则，这批模具应当作为固定资产来核算，而按照新的会计准则，企业可以在综合考虑这批模具是否好管理，是否分散在不同的场地，是否可以精确盘点等因素来决定这批模具是作为固定资产核算还是作为费用报销或者通过其他途径来核算。2.对于使用时间的要求发生了变化。新会计准则对于固定资产使用时间的规定由“使用寿命超过1年”变更为“使用寿命超过一个会计年度”，这就意味着有些资产虽然使用寿命没有超过一年，但只要它跨越了两个会计年度，就应当作为固定资产核算。例如，开源集团公司下属的“神豆食品加工厂”2010年6月30日购买了一台设备，按照旧准则的规定，这台设备需要用到2011年6月30日（即使用寿命达到或者超过一年）才能作为固定资产核算，而根据新会计准则的规定，这台设备只要能用到2010年12月31日，即可作为固定资产核算。（二）固定资产的初始计量方面在固定资产的初始计量方面，新准则与旧准则相比最大的变动在于新准则引入了公允价值的概念。固定资产原则上应当以原值计价，具体而言，就是以固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出计价。这里所说的固定资产的初始计量方面发生了变化，主要是指投资者投入固定资产的初始计量方面：新准则规定，投资者投入的固定资产应当按公允价值入账，在没有公允价的情况下，才按照合同或协议约定的价格入账；旧准则中对固定资产初始价值的确定要求按照合同或协议约定的价格，没有强调公允。（三）固定资产的后续计量方面1.固定资产的折旧。新准则规定应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，这一规定扩大了固定资产的折旧范围，在旧准则里面，停用的固定资产3是不用计提折旧的，但是实际上停用的机器