中外个人所得税比较分析课程论文

课程代码：081856学时/学分：32成绩：经济管理学院研究生课程论文（税收理论与实践）论文题目：中外个人所得税制比较分析课程教师：白胜玲学院/专业：经济管理学院/金融学生姓名：年年年年2015年1月6日中外个人所得税制比较分析1（1.北京航空航天大学经济管理学院，北京100191；摘要：个人所得税是有悠久历史的一种各国普遍征收的税种。个人所得税通常具备公平分配，调控经济发展,增加财政收入等作用。本文从个税的纳税人，免征额，费用扣除，税率结构，税负等方面，主要对中国，美国，英国，德国，日本等国的所得税制进行了比较分析。借鉴国外经验，最后对我国个人所得税制提出相关的建议。关键词：个人所得税；比较分析；税负；ComparativeAnalysisofChineseandforeignpersonalincometaxsystem（1.CollegeofEconomicsandManagement,BeihangUniversity，Beijing100191,ChinaAbstract:IndividualIncomeTaxisapopulartaxwithlonghistoryintheworld.Itusuallycomeswithafairdistributionofincome,regulatingtheeconomicdevelopment,increasingthetaxrevenue,andsoon.Thisarticleconsistsoftaxpayer,taxexemption,expensededuction,taxratestructure,taxburden,providingcomparativeanalysisofChinese,American,English,GermanandJapanesepersonalincometaxsystem.Drawingontheexperienceofforeigncountry,somesuggestionisgivenatlast.Keywords:IndividualIncomeTax,ComparativeAnalysis,TaxBurden;目录1、引言....................................................................11.1个人所得税背景.......................................11.2个人所得税法基本原理............................11.3研究方法....................................................12、比较分析............................................................12.1中外个人所得税纳税人比较分析............12.1.1纳税人概念界定.............................12.1.2我国个人所得税纳税人规定.........12.1.3国外个人所得税纳税人规定.........2表2.1外国个税纳税人划分...................22.1.4中外个人所得税纳税人规定差异分析..............................................................2表2.2中外个税纳税人个税责任比较...22.2中外个人所得税免征额比较分析............22.2.1免征额概念界定.............................22.2.2我国个人所得税免征额规定.........22.2.3国外个人所得税免征额规定.........22.2.4中外个人所得税免征额规定差异分析..............................................................2表2.3中外个税免征额比较...................32.3中外个人所得税费用扣除比较分析........32.3.1费用扣除概念界定.........................32.3.2我国个人所得税费用扣除规定.....32.3.3国外个人所得税费用扣除规定.....32.3.4中外个人所得税费用扣除规定差异分析..........................................................32.4中外个人所得税税率结构比较分析........32.4.1税率结构概念界定.........................32.4.2我国个人所得税税率结构规定.....3表2.4我国现行个税工资税率...............4表2.5我国现行个税个体商户税率.......42.4.3国外个人所得税税率结构规定.....42.4.4中外个人所得税税率结构规定差异分析..........................................................4表2.6中外个人所得税税率结构比较...4图2.1德国个税和负债率比对图...........52.5中外个人所得税税负比较分析................52.5.1税负概念界定.................................52.5.2我国个人所得税税负规定.............5图2.2我国2003-2013基尼系数变化图5表2.7我国2000-2012个税税负情况....52.5.3国外个人所得税税负规定.............6表2.8美国个税占GDP比重.................62.5.4中外个人所得税税负规定差异分析..................................................................6图2.3我国2000-2012个税占税收比例图..................................................................6图2.4我国2012年税收结构图..............63、结论....................................................................6参考文献..................................................................71、引言1.1个人所得税背景个人所得税具有200年以上的历史，是一项全球各国普遍征收的税种。个税一般具备课税公平，富有弹性，不易重复征税的特点。但是，随着全球经济的发展，传统的个人所得税规定逐渐不能良好适应变化，暴露了一些费用扣除，课税方式不合理的问题。在上世纪后叶，西方发达国家相继开展了各类关于个人所得税的税制改革。为了更合理地发挥个人所得税在公平分配，组织财政收入方面的重要作用，我国2011年进行了一次免征额提升的改革。但是在运行的过程中，仍存在一些问题。国外的改革经验对我国的个人所得税改革有非常重要的借鉴作用。本文将通过中外个人所得税税制的对比，尝试为我国个税改革探寻有效路径。1.2个人所得税法基本原理个所个人得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种直接税，是政府利用税收对个人收入进行调解的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。个人所得税法有广义和狭义之分。一般的，广义的个人所得税法指调整征税机关与自然人之间在个人所得税征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。它既包括《个人所得税法》，又包括其他与个人所得税有关的法律规范，如《税收征收管理法》、《个人所得税法实施条例》等。狭义的个人所得税法，就是调整个人所得税征纳关系的基本法，即《个人所得税法》。我国的《个人所得税法》于1980年正式通过。个人所得税的主要作用是财政收入，收入调节，控制经济发展等。1.3研究方法本文采用比较分析法，主要针对中国，美国，英国，德国，日本的个人所得税税制进行比较分析，主要涉及其纳税人，免征额，费用扣除，税率结构和税负等方面。最后对个税的收入分配作用进行简要的实证分析，并提出相应建议2、比较分析2.1中外个人所得税纳税人比较分析2.1.1纳税人概念界定按照一般定义，纳税义务人是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人又称“课税主体”，要注意，纳税人不单指自然人，它一般按照自然人，个体或者商户，法人等方式划分和界定。个人所得税纳税人即本国税法规定的，负有个人所得税纳税义务的单位或者个人。2.1.2我国个人所得税纳税人规定在我国纳税人，包括中国公民，个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员和香港，澳门，台湾同胞。我国的纳税人区分为居民和非居民。居民纳税义务人指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务。非居民纳税义务人是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，非居民纳税人承担有限纳税义务。2.1.3国外个人所得税纳税人规定表2.1外国个税纳税人划分国家主体划分等级具体划分英国四居民，普通居民，永久居民，非居民美国二居民，非居民德国二居民，非居民日本二居民，非居民如上表所示，除了英国以外，国外大多采取居民/非居民的划分方式，这和我国的纳税人界定是一致的。具体如下对于英国，一年内在英国逗留183大以上的为英国居民。年复一年居住在英国，视为普通居民。在英国有永久的家的纳税人为永久居民。其余为非居民对于美国，美国采用的是国际上较为通行的183天标准，并且用公式来进行换算。对于日本，居民指在日本国内拥有住所、居住期间满1年以上的个人,非居民指在日本国内没有住所、居住期间不满1年的个人(居民以外的个人)。对于德国，在德国有永久性住所或者在一个公历年度以内在德国至少连续居住6个月的个人被视为居民个人。2.1.4中外个人所得税纳税人规定差异分析从上面的对比中我们可以看到，虽然英国有四级划分，和其他国家不尽相同。但本质是一致的。即居民负担无限的个税纳税责任，非居民负担有限的纳税责任。表2.2中外个税纳税人个税责任比较国家居民非居民英国所有个税范围英国境内收入美国所有个税范围美国境内收入德国所有个税范围德国境内收入日本所有个税范围日本境内收入中国所有个税范围中国境内收入如表2.2所示，中外各国的个税纳税人责任范围的实质是一致的。但是由于发展阶段的不同，其身份的界定仍存在区别。我国的个税纳税人界定类似于日本。2.2中外个人所得税免征额比较分析2.2.1免征额概念界定免征额是税法规定的扣税对象全部数额中免予征税的数额。当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税；当课税对象大于起征点和免征额时，起征点制度要对课税对象的全部数额征税，免征额制度仅对课税对象超过免征额部分征税。免征额与起征点不同。起征点是对个税对象未达到起征点数额的不征税，达到和超过起征点数额的则按全额征税，而免征额是对个税对象数额未超过免征额的部分不征税，超过免征额的也只就其超过部分征税。免征额是减免税务范畴的重要概念。2.2.2我国个人所得税免征额规定2011年9月1日起，中国内地个税免征额调至3500元。此前，我国使用的是2007年确定的2000元免征额。2.2.3国外个人所得税免征额规定美国规定了“宽免额”。美国的个人所得税制中，在计算应税所得时，纳税人本人及其赡养的人口每人每年可减除一定的所得额不予征税，这就是宽免额。美国联邦个税法规定的“宽免额”约为7500美元（按年计算）。英国个人所得税规定了起征点，为1055英镑。日本的免征额随个人收入支出情况而变动。一般宽免额为1056000日元。德国一般宽免额为8004，每年调整。2.2.4中外个人所得税免征额规定差异分析通过以上的比较分析，我们