成本习性与效益测算.

成本习性与效益测算财务部：丁双旗目录成本习性分析边际贡献分析的基本模式订单效益测算的方法利润目标的预测与分析定价决策及生产决策成本习性分析成本习性的概念成本习性是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。特定业务量可以是产品产量、人工工时、运输量等业务指标。成本习性的分类按照成本习性可以将成本分为变动成本、固定成本、混合成本三类。成本习性分析变动成本：变动成本是指在一定的相关范围内，成本总额随着业务量的增减变化成正比例增减变化，而单位变动成本不受业务量变化的影响。具有此类特点的费用项目有：直接材料、直接人工等。成本习性分析固定成本：固定成本是指在一定的相关范围内，成本总额与业务量增减变化没有直接联系的成本。具有此类特点的费用项目有固定资产的折旧费、租赁费、保险费等。成本习性分析混合成本：混合成本是指总成本虽然受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系，这一类成本兼有固定成本和变动成本的标准，故也称为半变动成本。成本习性分析根据运营管理部下达的文件，在为集团公司报送产品边际贡献时，为统一口径规定了固定成本只包含制造费用中的折旧，其他全为变动成本。各单位在报送数据时要严格按照公司文件执行，但在单位内部可以根据自身成本控制、考核等管理需要，按照单位具体情况进行合理划分，从中寻找降本空间，堵塞成本漏洞。如：租赁费、劳务费等是固定费用还是变动费用在自身管理中需根据实际情况进行界定。下面的所有分析和案例计算都是按照报送口径。成本习性分析例1：A公司1月份生产产品200吨，生产总成本80万元，其中：直接材料成本40万元，直接人工成本10万元，制造费用30万元。在制造费用中工资性费用5万元，折旧10万元，其他费用15万元。计算产品单位固定成本和单位变动成本。A产品固定成本总额=折旧=10万元A产品单位固定成本=固定成本总额/产量=10/200×10000=500元/吨A产品变动成本总额=总成本-固定成本总额=80-10=70万元A产品单位变动成本=变动成本总额/产量=70/200×10000=3500元/吨A产品单位总成本=单位固定成本+单位变动成本=500+3500=4000元/吨边际贡献分析的基本模式边际贡献相关指标1、边际贡献概念：边际贡献是指产品的销售收入弥补变动成本后的余额，亦称贡献毛益、边际利润，反映了产品的创利能力。公式：单位边际贡献=不含税销售单价-单位变动成本=单位利润+单位固定成本边际贡献总额=产品销售收入总额-变动成本总额=利润总额+固定成本总额=单位边际贡献×销量边际贡献分析的基本模式2、边际贡献率概念：边际贡献率是指边际贡献与收入之比，即每一元销售收入中边际贡献所占的比重，是用相对数反映企业产品的创利能力。公式：边际贡献率=单位边际贡献/不含税销售单价=边际贡献总额/销售收入总额边际贡献分析的基本模式3、变动成本率：概念：变动成本率也称为补偿率，是变动成本占销售收入的比率。变动成本本率与边际贡献率之间是一种互补的关系，产品的变动成本率高，意味着销售收入用来补偿变动成本的比重高，则剩余的边际贡献少，边际贡献率低，创利能力小；反之，亦然。公式：变动成本率=单位变动成本/不含税销售单价=变动成本总额/销售收入总额=1-边际贡献率边际贡献分析的基本模式例2：延续例1，某公司当月销售A产品200吨，不含税单价4500元/吨，销售收入总额90万元。计算产品边际贡献总额、单位边际贡献、边际贡献率、变动成本率。边际贡献总额=产品销售收入总额-变动成本总额=90-70=20万元单位边际贡献=不含税销售单价-单位变动成本=4500-3500=1000元边际贡献率=单位边际贡献/不含税销售单价=1000/4500=22.22%=边际贡献总额/销售收入总额=20/90=22.22%变动成本率=单位变动成本/不含税销售单价=3500/4500=77.78%=变动成本总额/销售收入总额=70/90=77.78%=1-边际贡献率=1-22.22=77.78%边际贡献分析的基本模式需要注意的问题计算实际边际贡献的时候，只有在产量与销量基本相同，达到产销平衡的基础上，才能认为当期生产成本中的总固定成本与销售成本中所包含的总固定成本相同。否则，在计算边际贡献时，不能直接按照当期生产成本的总固定成本进行计算，要跟据产销比例对销售固定成本进行修正，采用先计算单位边际贡献的方法计算边际贡献总额。边际贡献分析的基本模式例3：延续例1、2，某公司当月销售A产品100吨，单位利润500元/吨，利润总额5万元。计算产品边际贡献总额、单位边际贡献。如果按照平衡模式计算则：边际贡献总额=利润总额+固定成本总额=5+10=15万元单位边际贡献=边际贡献总额/销量=150000/100=1500元/吨考虑产销量不平衡的影响则：单位边际贡献=单位利润+固定成本总额/产量=500+100000/200=1000元/吨边际成本总额=单位边际贡献×销量=1000×100=10万元边际贡献分析的基本模式从此例中，我们可以看出在产销量不平衡的情况下，用两种方法计算的单位边际贡献不同，所反映的产品盈利能力也不同。用平衡模式计算，在销量低于产量的时候会高估产品盈利能力，反之会低估。这是违反常识的，因为在价格一定，生产成本一定的情况下，产品的盈利能力是不变的。所以在产销不平衡的时候，应该先按照产品单位固成本计算单位边际贡献，再由此计算当期销售的边际贡献总额。订单效益测算的方法订单效益测算是一种对企业效益情况进行事中控制的方法，能够在生产经营的过程中及时地了解订单的盈利情况，指导销售部门进行接单决策，制定最有利于企业扩大利润的销售政策和产品销售结构。订单效益测算是建立在产销量预算、成本预算的基础上，用产品的预算单位成本结合收款方式、余材损失、改判损失、运费等影响销售结算的因素，对订单的综合效益进行测算，最终得出是否接单的结论。订单效益测算的方法订单效益测算的公式：订单单位贡献=不含税销售单价-单位变动成本-收款方式贴息（或+反贴息）-（余材损失+改判损失）/订单量-单位运费订单贡献总额=订单单位贡献×订单量其中：不含税销售单价是指销售合同中约定的，满足合同条款进行结算的价格。单位变动成本是月初或年初制定的预算单位变动成本。在没有预算成本的情况下，也可以用最近几个月份同品种或相似品种的平均单位变动成本代替。订单效益测算的方法贴息与反贴息是指根据合同规定的收款方式造成结算单价的提高或降低。在订单测算中剔除此项对价格的影响，把不含税销售单价还原到同一可比口径，便于评价订单效益。现在一般的收款方式为承兑与现款各占50%，承兑超过50%进行贴息计算，现款超过50%进行反贴息计算。另外，因为承兑都是半年期，所以贴息与反贴息都按照半年计算。公式为：贴息=[（承兑比例-50%）×不含税销售价格/（1+贴息率）×贴息率]/2反贴息=[（现款比例-50%）×不含税销售价格/（1-反贴息率）×反贴息率]/2贴息率与反贴息率一般是以同期银行的贷款利率、存款利率为准。订单效益测算的方法余材损失，也称为现货损失，是指由于订单的需求量与生产的批次量不匹配所产生订单余材，加之期货价高于现货价所造成的损失。余材损失属于机会成本，指没有达到应卖出的高价格所造成的损失。其计算公式为：余材损失=订单量/（1-余材率）×余材率×（不含税售价-不含税市场现货价格）余材率是指能够满足订单需求的生产量比订单量多出的部分与生产量的比率，可按照历史经验设定。订单效益测算的方法改判损失是指由于生产因素导致产品不符合相应标准，造成产品改判，使销售价格下降而形成的损失。其计算公式为：改判损失=订单量/（1-改判率）×改判率×（不含税售价-改判价格）改判率是指改判量与生产量的比率，可按照历史经验设定。运费是指由于合同约定的交货方式不同所造成的销售价格的升高。在订单效益测算时以出厂价格为准，需要把到售价还原到同一口径上来。其根据合同的约定条款及使用的运输方式来计算。订单效益测算的方法例4：甲销售员接到一笔A产品订单，订单量1万吨，不含税价格4000元/吨，此价格为全承兑到货价，要运到指定地点需不含税运费100元/吨，同期银行贷款利率为6%，产品的预算单位变动成本为3500元/吨，根据经验余材率为2%，改判率为3%，现货价为3900元/吨，改判价为3700元/吨。请问是否应该接单？贴息=[（100%-50%）×4000/（1+6%）×6%]/2=56.60元/吨余材损失=10000/（1-2%）×2%×（4000-3900）=20408.16元改判损失=10000/（1-3%）×3%×（4000-3700）=92783.50元订单单位贡献=4000-3500-56.60-（20408.16+92783.50）/10000-100=332.08元/吨∴该订单贡献为正，可以接单。利润目标的预测与分析利润的预测预计利润=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本总额=单位边际贡献×销售量-固定成本总额=边际贡献总额-固定成本总额=边际贡献率×销售收入-固定成本总额利润目标的预测与分析实现目标利润的销售量目标销售量=（固定成本总额+目标利润）/（单价-单位变动成本）=（固定成本总额+目标利润）/单位边际贡献实现目标利润的单价在其他条件确定的情况下，实现目标利润的单价可计算如下：单价=（变动成本总额+固定成本总额+目标利润）/销售量=单位变动成本+（固定成本总额+目标利润）/销售量=单位变动成本+单位边际贡献利润目标的预测与分析实现目标利润的成本水平在其他条件确定的情况下，实现目标利润的单位变动成本计算如下：单位变动成本=（销售额-固定成本总额-目标利润）/销售量=单价-（固定成本总额+目标利润）/销售量=单价-单位边际贡献固定成本总额=销售额-变动成本总额-目标利润=边际贡献总额-目标利润=单位边际贡献×销售量-目标利润定价决策及生产决策定价决策1、完全成本加成定价法产品单价=预计单位完全成本×（1+利润加成率）2、变动成本加成定价法产品单价=产品单位变动成本/（1-边际贡献率）3、特殊订货的定价决策只要特殊订货能给企业带来边际贡献，该批订货就可以接受。定价决策及生产决策生产决策1、新产品生产决策此类决策主要采用边际贡献法进行决策2、亏损产品应否停产决策如果某产品的边际贡献为正数，但无法弥补其应该承担的固定本，利润为负数，这样的亏损产品就不应该停产。如果某产品的边际贡献为负数，这类产品必须停产，以减少企业的亏损数。定价决策及生产决策3、半成品是否出售决策在决策时要分清有关成本和无关成本。半成品之前发生的成本一般是无关成本，决策时不需要考虑。半成品进一步加工到成品所发生的追加成本是有限成本，是决策必须要考虑的成本。如果成品出售的收入减去追加成本后的余额大于半成品出售收入，应选择成品出售方案；反之，应选择半成品出售方案。结束语今天的讲解到此结束，讲解过程中难免有不当之处，还请大家见谅，今后工作中希望与各位多多交流，共同成长。我相信集团公司在转型大发展的时代潮流中必将大发光彩！