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第九章作业成本计算与作业成本管理第一节作业成本计算产生的背景(Activity-basedCosting)直接材料成本间接费用成本直接人工成本产品直接人工小时（成本动因）直接追溯直接追溯一、传统成本计算的假设前提二、新的企业观要求以作业为基础计算产品成本作业1作业2作业m……..产品或服务内外资源耗费资源耗费资源耗费资源耗费成本顾客顾客顾客外部顾客作业链成本链价值链价值价值价值价值顾客的价值顾客链利润不增值作业减三、高科技制造环境下要求间接费用的合理分配1.高新技术应用于生产领域电脑数控车床（ComputerNumericalControlmachines）机器人（Robotics）电脑辅助设计（Computer-AidedDesign，CAD）电脑辅助生产（Computer-Aidedmanufacturing，CAM）弹性制作系统（FlexibleManufacturingSystem，FMS）（一）生产技术环境的变化（1）CAD开发成本较高，但手段先进，开发时间大大缩短。在英国，平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟；（3）FMS以灵活方式生产多种产品。品种间的生产可以迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少。2高新技术应用带来的变化（2）CAM降低了设计转化为生产的时间，减少了新产品的投产准备时间；1JIT目标消除浪费、消除不增值作业例：加工检验移动等待储存在以上阶段，只有加工是增值作业•2JIT的特点•JIT制造：按订单生产，上道工序服从于下道工序•JIT购货：按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）•JIT存货：就是零存货（二）JIT（justintime）生产系统的应用JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查）供应商数量下降67%，报废返修减少44%，启动时间下降47%，存货下降（三）高新技术应用带来的成本结构变化20世纪70年代：制造费用为人工成本的50％～60％人工成本占产品成本的40％～50％现在：制造费用为人工成本的400％～500％人工成本占产品成本的3％～5％四、社会需求的变化（一）社会需求的变化1产品/服务需求的多元化2要求品质的独特性3产品生命周期缩短个性化导致多元化多元化导致产品生命周期缩短流行导致产品较短的生命周期追求时尚使许多传统产品过早退出市场产品寿命周期的三种含义产品的消费周期购入使用废弃传统的产品生产周期（价值链）产品的市场周期导入成长成熟衰退研发设计生产供货售后服务营销（二）社会需求变化对企业的要求1生产的批量小2品种多3研究与开发成本增加4由于生产周期的缩短使成本计算的损失无法挽救五、反映真实的成本信息已成为时代发展的强烈要求例：克莱塞克钢笔公司–传统的收益表蓝色黑色红色紫色总计销售额75,00060,00013,9501,650150,600材料成本25,00020,0004,68055050,230直接人工10,0008,0001,80020020,000制造费用30,00024,0005,40060060,000经营利润10,0008,0002,07030020,370销售利润率13.33%13.33%14.84%18.18%13.53%蓝笔和黑笔的销售利润率为20％，红笔会高出3％，紫笔会高出10％。六、电子计算技术的发展为作业成本计算的应用奠定了基础（1）1938—1941年美国会计学家科勒（E．Kohler）提出了作业成本计算的基本思想2）1971年出版了《作业成本计算和投入产出会计》一书（3）1984年美国哈佛大学的罗宾.库珀和罗伯特.卡普兰在前人的基础上提出了作业成本法（4）1988年，库珀先后发表了四篇论文，使作业成本法在理论上进一步成熟。（5）1992年，库珀和卡普兰挑选了几家大公司进行试点。调查项目英国美国加拿大调查企业数187566352未考虑作业成本法52%70%67%正在评定作业成本法33%19%15%已评定但拒绝作业成本法9%——4%已经实施作业成本法6%11%14%合计100%100%100%七、作业成本计算在国内外的应用状况表190年代初期英、美、加三国作业成本法的推广情情况•1995年的一项调查，1994年英国已经有20%的企业采用了作业成本法，27%的企业正在考虑应用作业成本法。•1997年，美国管理会计学会的调查报告显示：1996年底，美国被调查的企业中有49%的企业已经应用了作业成本法。•作业成本法在我国的应用–西安交通大学1997年申请了国家自然科学基金课题–许继电器已经全面应用作业成本–越来越多的企业开始接受并开始尝试作业成本法为什么越来越多的组织采用作业成本系统1激烈竞争的压力导致毛利下降。公司想知道每一种产品的盈利能力。2经营的复杂性，引起产品/服务类型及客户类型的更加多样化，因而使企业资源的耗费因产品和客户而不同。3新兴生产技术使间接成本比例增加，在许多行业，直接人工正在被自动化设备所取代。间接成本有时超过总成本的50%。4技术的飞速发展缩短了产品的生命周期。因此，发现成本计算错误之后，公司没有时间做出价格或成本计算调整。5计算机技术降低了开发、运转跟踪许多作业活动的成本系统的成本。应用项目使用者%应用项目使用者%降低成本88作业优化38预算59存货计价29业绩评价67产品定价65产品成本计量61利润分析512应用范围3应用ABC的前后对比项目使用ABC之前使用ABC之后差异Z-Score绩效表现成本削减过程改善成本信息资源定价定价策略4.03.833.63.573.52.677.146.436.57.57.436.673.14**2.6**2.9*3.93**3.93**4.02.052.041.832.222.211.344ABC法显著作用的领域为（1）提供准确的成本信息（2）改善成本控制与管理（3）业绩计量（4）产品定价一、作业成本计算的基本概念（一）作业第二节作业成本计算是指组织内为了某一目的而进行的耗费资源的活动。作业的实例:产品设计订单处理采购储存材料搬运机器调试设备运行质量检验包装销售开发货单发货装运收账售后服务人员培训产出投入1．作业的基本特性（1）作业是投入产出的连动实体（2）作业贯穿于生产经营过程的全部（3）作业是可以量化的2.作业的分类（1）单位水平作业（unit-relatedactivities）含义：是使单位产品受益的作业特点：单位水平作业所耗用的资源总量同产品产量或服务量成正比例典型的实例：产品的机器加工作业4小时/件产品的装配作业3小时/件（2）批量水平作业（batch-relatedactivities）含义：是使一批产品受益的作业。特点：由生产批别次数直接引起，与生产数量无关；批量水平作业所耗用的资源总量同产品批次成正比例典型实例：机器调整准备作业8小时/调整一次订单处理作业5小时/订单产品检验作业等10小时/批（3）产品水平作业(product-sustainingactivities)含义：是使某种产品的每个单位都受益的作业。特点：这种作业的成本与产品产量及批数无关，与产品种类或产品线的数量成比例变动。典型的实例：工艺设计流程设计产品改良技术支持顾客水平作业市场调研、客户支持、售后服务（4）能力维持水平作业（facility-sustainingactivities）含义：是使企业生产经营正常运转的工作，是使某个机构或某个部门受益的作业。特点：这些作业与产品的种类、生产的批次、每种产品的生产数量无关。典型的实例：房屋维修、绿化、保安、企业管理、会计、人力资源管理维维集团的两个广告1维维豆奶,欢乐开怀!2维维乳品来自天山------天山雪!请问:这两个广告应该属于什么作业?（二）成本动因（costdriver）含义：是指引起成本发生的驱动因素，又称成本驱动因素（或者说）成本动因是指在发生时会产生成本的因素。差旅费出差出差次数资源活动成本动因成本动因量作用1：成本动因解释了资源耗费的原因及其数量的增减变动再如：原材料搬运作业的发生，是因为生产车间与仓库没有安排在一起所致作用2：成本动因能解释了作业产生的原因种类代表性作业作业成本动因单位水平作业零件加工零件组装打孔能源使用磨床运转小时数组装人工数打孔机运转小时千瓦小时批量水平作业调整设备按批搬运按批检查材料接收调整次数搬运次数检查小时材料接收批数产品水平作业产品设计修改产品特性产品种类设计变更次数能力维持水平作业保安及厂区绿化房屋维修人力资源管理场地面积场地面积部门•二、作业成本计算的基本思想产品消耗作业作业消耗成本作业成本之和构成产品成本作业成本计算的基本原理各种资源直接成本直接计入各种产品成本主要作业成本辅助作业成本不可追溯成本根据成本动因计入按某种分配标准分配计入三、作业成本法下的产品成本计算程序1确认和计量各类资源耗费2将企业经营过程划分为若干作业作业划分的原则：（1）在一个组织或部门中一般应有2～10个功能明确的作业（2）由不同的人执行的作业不能被合并（3）一个作业一般不超过5—15个密切关联的业务（4）如果1个作业只有一项业务，则说明作业划分过细（5）如果1个作业含有不相关的业务，则应把它分解出去IBM公司施乐公司获取市场信息市场选择硬件开发软件开发服务开发生产客户配送客户关系服务营销解决方案调整财务分析计划整合会计人力资源信息技术基础客户参与存货管理与物流产品设计产品维护技术管理生产与经营管理营销管理供货商管理信息管理业务管理人力资源管理租赁及资本资产管理法律财务管理作业流程电力：￥118069间接人工：￥371917间接材料：￥767453确定“资源动因”资源动因：是指决定一项作业消费资源的因素，将资源分解到作业中的依据。作业成本作业电力间接人工间接材料处理顾客订单208988056712000购买材料135207085915015安排生产计划125247012326782搬运材料502356934210892调整准备机器208988102612056合计11806937191776745职工医疗保险人工动力房屋租金折旧资源资源动因职工人数消耗劳动时间消耗电力度数使用面积所用设备的价值4归集各项作业成本5选择成本动因并计算成本动因率间接人工资源查验材料搬运材料维修机器准备器具调整机器资源驱动作业接收搬运维修准备准备数量数量工时工时数量作业成本动因￥/接收￥/搬运次数￥/维修工时￥/调整工时￥/准备量产品/服务/顾客作业成本计算原理图作业成本计算的程序•(1)确认耗用企业辅助资源的所有作业；•(2)将辅助资源费用追溯到对应的作业中；•(3)为每一种作业确定一个成本动因并计算成本动因率；(4)将作业成本追溯到产品成本。成本动因率＝作业成本÷成本动因量各项作业成本动因率作业成本动因量该产品消耗的某产品的作业成本＝【例9－1】某公司的材料接收中心负责原材料及零部件的接收与配送工作，其全年发生的人工成本预计为500000元。该部门共有12人，其中6人负责外购零部件的接收与管理，3人负责原材料的接收与管理，3人负责将原材料和零部件按照生产订单送达生产线。问：该接收中心有哪些作业？各项作业的成本是多少？作业接收部件接收原材料搬运部件/原材料作业量比率6人50％3人25％3人25％作业成本250000125000125000预计全年的工作量如下：接收外购零部件25000批，接收原材料10000批，运送材料5000个生产批次。问：各项作业的成本动因是什么？成本动因率如何计算？作业接收部件接收原材料搬运部件/原材料成本动因接收订单数量接收订单数量生产订单数量成本动因量25000100005000成本动因率10.0012.5025.00作业成本成本动因量6月份，该企业接收了一个客户订单，要求订购甲产品1000件。为完成该订单，共订购了50批原材料，100批零部件。由于该订单订购的数量较大，一共分10个生产批次完成。请计算该批订单应分摊的材料接收中心的人工成本。接收外购零部件的作业成本=100×10=1000(元)接收原材料的作业成本=50×12.5=625(元)搬运部件/原材料的作业